Фискальный – это то, что служит интересам казны
Фиск – fiscus, переводится буквально как «корзина». Так называлась личная казна императора Рима. Фиск стал единым финансовым центром, куда собирались все виды доходов и сборов со всей Римской империи.
В России при Петре I учредили службу фискалов-чиновников, служащих интересам казны. В их обязанности входило следить, не допускаются ли недобросовестные действия и злоупотребления при сборе налогов. Таким образом, фискальный – это то, что принадлежит фиску, служит интересам казны.
Особенность налогообложения
Основным источником дохода государственной казны являются налоги и сборы, которые выполняют следующие функции:
Фискальный сбор
Сбор фискальный – это полностью контролируемый Налоговым кодексом сбор, независимо от уровня и формы наложения обязательств. Перечень сборов един для всех. В нём предусмотрены ставки фискального бремени. Такой тип политики называется закрытым.
Сбор фискальный – это многосложный инструмент экономики, который за последние десятилетия претерпел значительные изменения. Это связано с приспособлением налоговой политики к современным условиям рынка.
Налоги в зависимости от уровня установления
Основным условием, разграничивающим обязательства перед казной, является различный уровень установления.
Ясно и точно значение слова «фискальный сбор» раскрывает следующее определение: это слаженный механизм, служащий интересам казны, направленный на создание денежных фондов с целью стабилизации экономики.
Классификация налогов: основные виды фискальных платежей
Действующая налоговая система, виды налогов и их классификация, предусматривает градацию фискального обременения по главным признакам. Определим структуру основных видов налогов в РФ, приведем конкретные примеры для каждой группы фискальных обязательств.
По уровню законодательной власти
Основополагающая классификация налогов в РФ — это дробление фискальных платежей по уровням власти, которые наделены полномочиями устанавливать исключительные нормы и правила налогообложения по конкретному сбору.
Если говорить простым языком, то условия начисления и уплаты по каждому налоговому платежу могут регулироваться. От того, кто утверждает данные правила, определяются основные виды налогов в России.
По уровню законодательной власти классификация налогов кратко распределяется на три уровня. Определим данные понятие и виды налогов и сборов в РФ:
Данная система налогов (классификация налогов-сборов) не единственная. Рассмотрим следующие группировки.
Классификация по объекту обложения
В данной системе все обязательства разделены на две большие группы: прямые и косвенные. Определим понятия данных видов налогов и сборов в Российской Федерации.
Прямые — это те фискальные сборы, которые исчисляются напрямую к доходу или стоимости имущества налогоплательщика. Причем расчеты с бюджетами ведется исключительно за счет самого плательщика, то есть за счет его собственных доходов, средств, денег. Например: НДФЛ, имущественный, земельный, транспортный.
Косвенные — это те сборы, которые взимаются с потребителя товара, работы или услуги, представляют собой специальную наценку на стоимость. В данном случае компании — плательщики косвенных фискальных платежей выступают в роли налоговых агентов между потребителями и государством, так как именно они исчисляют и уплачивают средства в бюджет. Например: НДС или акцизы.
По статусу налогоплательщика
Виды налогов и способы их классификации по категории плательщиков выглядят следующим образом:
Классификация по различным признакам
Действующая налоговая система РФ, классификацию налогов, сборов предусматривает по многочисленным критериям. Ключевые группировки мы рассмотрели выше. Остальные разграничения представим в виде таблицы.
Налоговая система РФ, виды налогов, таблица:
Описание критерия классификации налогов с примерами
По предмету обложения
Группируются по объекту налогообложения. Например, имущественные платежи исчисляются с конкретного вида имущества, находящегося в собственности налогоплательщика. Доходные — с определенного рода доходов, исчерпывающий перечень которых регламентирован в НК РФ.
Разграничение зависит от целевого назначения платежа. Так, для общих сборов установлена единая, общая цель — пополнение государственного бюджета. Целевые платежи направляются в бюджет на конкретные цели. Например, транспортный направляется в фонд по реконструкции дорог.
По методам исчисления
Транспортный (ставка устанавливается в зависимости от мощности авто).
НДФЛ, НДС (в процентном отношении в облагаемой базе).
Страховые взносы (ставка изменяется при изменении объема фискальной базы).
ЕНВД (в твердой сумме, не изменяются при увеличении, уменьшении объекта обложения).
По бухгалтерскому источнику уплаты
С заработной платы
НДФЛ, страховые взносы.
Относимые на финансовый результат
На имущество организаций.
Относимые на себестоимость готовой продукции
Транспортный, страховые взносы, НДФЛ.
Исчисленные с валовой прибыли
На прибыль организаций.
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Тип налогового платежа
Тип налогового платежа
Чиновники не предусмотрели конкретных определений и классификации фискальных расчетов по типам и ключевым признакам. В общепринятом понятии налоговый платеж (НП) — это перечисление денежных средств налогоплательщика либо налогового агента в пользу государственного бюджета соответствующего уровня в счет погашения задолженностей по налоговым обязательствам.
Простыми словами, НП — это уплата конкретного обязательства в бюджет. В зависимости от общепринятой классификации налоговых изъятий, можно выделить следующие виды налоговых платежей:
В 2017 году данный перечень был расширен новым понятием «взнос». Данный термин определяет обязательства налогоплательщиков уплачивать средства в государственный бюджет в пользу страхового обеспечения граждан. Иными словами, деньги, зачисляемые в счет страховых взносов, формируют внебюджетные фонды, за счет которых, в свою очередь, населению производятся определенные выплаты. Например, выплачиваются пенсии, пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. А также граждане России обеспечиваются бесплатной медицинской помощью за счет средств внебюджетных фондов (ОМС).
Классификация фискальных обязательств
Основные виды налоговых платежей в РФ определяются по многочисленным признакам. Так, действующую классификацию можно представить в виде следующей схемы:
Разобраться в том, к какому виду относится конкретный налог или сбор, поможет подробная статья «Действующая классификация налогов с примерами».
Иные фискальные изъятия
Помимо основной классификации, в составе фискального обременения можно отметить такие оплаты, как:
Отличительной особенностью таких форм изъятия является то, что нормы утверждены не НК РФ, а иными нормативно-правовыми актами РФ. Однако все эти сборы и уплаты можно смело отнести к фискальным платежам. Это связано еще и с тем, что большинству налогоплательщиков безразлично, на основании какого нормативно-правового акта производится конкретный вид государственного изъятия. По большей степени плательщиков фискального обременения интересуют размеры обязательств, действующие льготы и послабления, а также способы снижения нагрузки по налогам, пошлинам и сборам.
Отметим, что действующее законодательство предусматривает многообразие форм, схем и методов оптимизации налогов и минимизации фискальных обязательств. Подробнее о том, как существенно снизить суммы уплаты в бюджет, читайте в специальном материале «Законные способы оптимизации налогообложения».
Налоги: их виды и функции
Налоги — это обязательные платежи в государственный бюджет на безвозмездной основе. В статье определим, что такое налоги, каковы сущность, функции и виды, принципы налогообложения.
Определимся с понятиями
Совокупность всех фискальных обязательств (налогов, сборов, взносов, пошлин и иных налоговых платежей) представляет собой налоговую систему государства. Исчерпывающий перечень фискальных сборов устанавливается на федеральном уровне. Местные и региональные власти не вправе вводить дополнительные виды налогообложения.
Такое имеют «налоги» понятие; виды и функции фискальных обязательств определяются их ключевым назначением: пополнением доходной части бюджета. То есть основной доход государства — это сборы и взносы граждан и предприятий.
Налоги: сущность, функции, виды
Ключевая сущность фискальных платежей заключается в том, что государство взимает часть доходов налогоплательщиков для обеспечения деятельности органов власти.
Все фискальные обязательства имеют сложную классификацию по различным принципам. Далее рассмотрим основные налоги, их виды, сущность и понятие для каждого платежа.
Классификация налоговых платежей
Ключевая группировка подразумевает разделение всех фискальных обязательств на три группы:
Вторая по значимости группировка — классификация по способу изъятия. Выделяют прямые и косвенные обязательства. К прямым относят те сборы, которые налогоплательщики уплачивают напрямую с полученного дохода, прибыли, имущества. К примеру, НДФЛ, имущественный, земельный, транспортный сбор.
Косвенные — это надбавка определенного рода, которая включается в стоимость товара, работы или услуги. Например, НДС или акциз.
Итоги и выводы
Итак, определим, что такое налоги, их виды и функции, кратко.
Налоговые обязательства — это обязательные платежи в пользу государства, которые имеют индивидуальный, безвозмездный характер. Выполняют четыре основные функции: фискальную (пополнение бюджета), распределительную (перераспределение средств), регулирующую (утверждение норм и правил налогообложения), контрольную (надзор за полнотой и своевременностью расчетов).
Глава 3. ФИСКАЛЬНЫЕ СБОРЫ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, КЛАССИФИКАЦИЯ 2 страница
См.: Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. С. 77.
См.: Постановления КС РФ от 18.02.1997 N 3-П; от 21.03.1997 N 5-П; от 11.11.1997 N 16-П; от 28.02.2006 N 2-П.
См.: Постановление КС РФ от 28.02.2006 N 2-П.
См.: п. 2 ст. 333.16 НК РФ.
Янжул И.И. Указ. соч. С. 509, 510.
См.: Определение КС РФ от 18.03.2004 N 150-О.
Особое мнение судьи КС РФ А.Л. Кононова к Постановлению КС РФ от 17.07.1998 N 22-П.
Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. М., 2005. С. 29.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 267.
Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. Т. 2. М., 1982. С. 168.
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. С. 26.
См.: ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (СЗ РФ. 2007. N 31. Ст. 4017).
См.: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина М., 2003. С. 46.
Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 томах. Т. 2. С. 168.
См.: Определение КС РФ от 10.12 2002 N 283-О.
См.: Определение КС РФ от 08.06.2004 N 224-О.
Анализ действующего законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что юридически значимые действия, за которые действующим законодательством предусмотрена уплата фискальных сборов, обладают следующими особенностями.
См.: гл. 25.3 НК РФ, Определение КС РФ от 11.07.2006 N 349-О.
См.: Постановление Правительства РФ от 19.06.1994 N 718 «О мерах по совершенствованию управления северным морским путем».
В-третьих, эти действия связаны с реализацией уполномоченными субъектами властных полномочий. Так, посредством выдачи лицензий (разрешений), регистрации прав, иных действий, совершаемых в отношении плательщиков фискальных сборов, уполномоченные органы (субъекты), выступающие от имени государства (муниципального образования), реализуют свои государственно-властные полномочия.
Исходя из вышеизложенного признак индивидуальной возмездности фискальных сборов, охватываемых ст. 57 Конституции РФ, выражается в совершении в пользу плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами действий, которые направлены на выполнение предусмотренных нормативными правовыми актами публично-правовых обязанностей, связанных с функционированием государственной власти (местного самоуправления).
Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. М., 1998. С. 218, 219.
Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. С. 86, 87.
Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. С. 218, 219.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 30.
См.: Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М., 2005. С. 70.
Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919. С. 49.
Необходимо отметить, что плата в возмещение расходов, понесенных органами государственного контроля (надзора) в связи с проведением исследований (экспертиз), в отличие от фискального сбора, не является индивидуально-возмездным платежом, посредством которого плательщик возмещает (компенсирует) затраты на оказанные ему публичные услуги.
Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. С. 77.
См.: Определение КС РФ от 01.03.2007 N 326-О.
См.: Определение КС РФ от 10.12.2002 N 283-О.
См.: Определение КС РФ от 14.05.2002 N 88-О.
Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. С. 70.
Особое мнение Судьи А.Л. Кононова к Определению КС РФ от 10.12.2002 N 283-О.
Необходимо отметить, что в соответствии с Консульскими конвенциями, заключенными между Российской Федерацией и иностранными государствами, суммы, уплачиваемые за юридически значимые действия консульских учреждений, могут быть перечислены на официальный банковский счет консульского учреждения (см.: Консульская конвенция между Российской Федерацией и Республикой Таджикистан от 17.10.1996; Консульская конвенция между Российской Федерацией и Кыргызской Республикой от 25.01.1994).
Однако необходимо отметить, что получателями фискальных сборов помимо казны публично-правовых образований могут выступать и частные субъекты, уполномоченные нормативными правовыми актами оказывать услуги публично-правового характера непосредственно в пользу плательщика. Так, в соответствии с гл. 25.3 НК РФ государственная пошлина (фискальный сбор) взимается за юридически значимые действия, оказываемые как нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, так и нотариусами, занимающимися частной практикой. Причем на основании ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 денежные средства, взимаемые частными нотариусами, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в их собственность.
Исходя из вышеизложенного в качестве получателя фискальных сборов могут выступать бюджеты всех уровней бюджетной системы, а также субъекты, осуществляющие в соответствии с нормативными правовыми актами действия публично-правового характера в пользу плательщика.
См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. М., 2001. С. 57.
Исходя из вышеизложенного можно сформулировать следующее определение фискального сбора:
Полагаем, что предложенное определение фискального сбора, в отличие от законодательных, является более полным и охватывает по возможности все фискальные сборы, обязанность по уплате которых закреплена ст. 57 Конституции РФ. Более того, данное определение учитывает необходимые признаки сборов, позволяющие провести их отграничение от смежных институтов.
§ 2. Некоторые проблемы классификации фискальных сборов
2.1. Теоретические основания
классификации фискальных сборов
Внесение изменений в налоговое законодательство привело к кардинальному изменению системы налогов и сборов, установленной НК РФ. Так, с 1 января 2005 г. единственным фискальным сбором, порядок взимания которого установлен НК РФ, является государственная пошлина. Однако НК РФ не содержит исчерпывающего перечня видов фискальных сборов, и значительная часть данного рода платежей установлена за рамками налогового законодательства.
Целью настоящего параграфа является классификация фискальных сборов по признакам, существенным с правовой точки зрения.
Кулишер И.М. Указ. соч. С. 25.
