Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2021 года
Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2021 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за I квартал 2021 года
Ставки налога при УСН
Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения.
В ст. 346.14 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Обратите внимание. Есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом.
От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ).
См. таблицу 1 ниже.
Таблица 1. Размер ставок по УСН
| Объект налогообложения | Величина ставок (в %) | |
|---|---|---|
| По умолчанию установленная НК РФ | Вправе ввести регионы | |
| Доходы | 6 | от 1 до 6 |
| Доходы минус расходы | 15 | от 5 до 15 |
Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Волгоградской области платить «упрощенный» налог по ставке 1% могут компании на доходах, которые занимаются и зданием журналов и периодических изданий или с томатологической практикой (Закон Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД).
Данные ставки применяются при условии, что лимит доходов с начала года не превысил
150 млн руб. и средняя численность работников не больше 100 человек.
С 2021 года чиновники расширили список «упрощенцев», которые могут работать на данном спецрежиме. Новые ставки и условия применения УСН смотрите в таблице 2.
Таблица 2. Повышеные ставки по УСН с 2021 года
| Объект налогообложения | Величина ставок (в %) Условия применения | |
|---|---|---|
| Доходы | 8 Доходы от 150 до 200 млн включительно Численность работников до 130 человек | |
| Доходы минус расходы | 20 Условия аналогичны объекту «доходы» | |
Налог по увеличенным ставкам считайте с квартала, в котором произошло превышение по доходам или численности. Авансовые платежи за прошлые периоды пересчитывать не нужно.
Налоговые каникулы
В некоторых случаях местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения предпринимателя роли не играет. Для этого должны выполняться два условия:
Поступления от других видов деятельности перешли барьер в 30%? В таком случае применяйте стандартные ставки при «упрощенке»: 6 или 15%. Об этом написано в Письме Минфина РФ от 03.07.2018 № 03-11-11/46042.
Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области ( Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ ).
Обратите внимание: чиновники Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-Ф З продлили налоговые каникулы для предпринимателей на УСН до 31.12.2023 года.
Выбор объекта налогообложения при УСН на 2021 год: «доходы» или «доходы минус расходы»
Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.
При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:
Если компания работает на объекте «доходы минус расходы», у нее есть два преимущества:
Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по налогу на УСН за I квартал 2021 года по каждому объекту налогообложения.
Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.
Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу:
900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет:
20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.
Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа:
54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.
Размер вычета не превысил 50% от налога по УСН (54 000 руб. / 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.
Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2019 года в размере 50 000 руб.
Рассчитаем сумму налога:
(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.
Списать убыток можно будет только по итогам 2021 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Смена объекта налогообложения при УСН
«Упрощенцы» не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2020 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2021 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в Письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.
Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2021 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2020 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.
Как сменить объект налогообложения при УСН
Когда можно изменить объект налогообложения
Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2021. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2021. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2022.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).
Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Скачать форму можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.
Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.
Построчный алгоритм заполнения уведомления и заполненный образец вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.
Подсказки по учету доходов и расходов после смены объекта налогообложения вы найдете в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.
Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.
Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.
ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».
Смена объекта налогообложения при реорганизации
Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:
В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.
Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.
Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2022 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.
АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2022 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2023, подав заявление до 31.12.2022.
Итоги
Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.
Как перейти с УСН 15 % на 6 % или наоборот
Согласно ст. 346.14 НК РФ в рамках УСН можно выбрать один из объектов налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (или, как его обычно называют, «доходы минус расходы»). Нередко предприниматели и организации ошибаются в выборе и из-за этого платят больше налогов.
Имея небольшие расходы, они работают на УСН «доходы минус расходы» и в итоге платят 15 % практически со всех доходов, в то время как могли бы ограничиться 6 %.
Ошибку в выборе объекта налогообложения можно исправить, но не так быстро, как хотелось бы бизнесу. В Налоговом кодексе четко прописано, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. Для этого нужно до 31 декабря текущего года подать заявление о смене объекта налогообложения по форме № 26.2-6. Но оставшееся время придется работать на невыгодной ставке. Это будет особенно ощутимо для бизнеса, который открылся в начале года.
Как дотянуть до конца года на невыгодной ставке
Есть несколько вариантов, как «пережить» период с невыгодным объектом налогообложения на УСН.
Не закрывайте ИП с целью сменить объект налогообложения. Конечно, теоретически это возможно: закрыть ИП, открыть новое ИП и подать заявление на УСН с уже подходящим объектом налогообложения. Но налоговые инспекторы видят в этом занижение налоговой базы в связи с неправомерной сменой объекта налогообложения в течение налогового периода, поэтому начисляют налог по предыдущему объекту налогообложения. Достаточно обратить внимание на сложившуюся судебную практику, которая показывает, что предприниматели проигрывают такие споры (Определение Верховного суда от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Как изменить и уточнить объект налогообложения при УСН
Что подлежит обложению налогом при УСН
Упрощенная система налогообложения имеет одну оригинальную особенность: налогоплательщик сам может выбрать, какой именно объект он будет облагать налогом. Всего есть два варианта:
Хозсубъект имеет определенную свободу в выборе уплаты налогов: применение УСН, как и определение объекта обложения, осуществляется по желанию налогоплательщика. Выбор носит заявительный порядок, разрешения контролирующих органов для этого не требуется. Однако для возможности применения УСН должны соблюдаться определенные условия:
Как стать плательщиком УСН
Перейти на УСН можно как с момента регистрации организации или ИП, так и в ходе осуществления хоздеятельности. Для перехода на УСН необходимо представить в контролирующий орган уведомление о переходе на упрощенку по форме 26.2-1.
В уведомлении есть специальное поле для указания того объекта налогообложения, который выбирает плательщик.
Когда сдать уведомление, чтобы не попасть на штрафы и доначисления
Перейти на упрощенку с иной системы налогообложения в общем случае можно только с начала следующего налогового периода, то есть с нового года.
Как уже говорилось, применять УСН можно и с момента регистрации хозсубъекта.
Как поменять объект обложения УСН
Как быть, если возникла идея смены объекта обложения налогом? В зависимости от причин такой смены зависит и порядок перехода с одного объекта на другой.
Уже действующий хозсубъект
Если смена объекта налогообложения продиктована экономическими причинами уже действующего хозсубъекта, то надо иметь в виду следующие нюансы:
Вновь созданная организация или ИП
Предположим иную ситуацию. Новый хозсубъект только что зарегистрировался и подал уведомление о переходе на УСН с момента регистрации. Как мы уже писали, сделать это можно в течение 30 дней с даты регистрации.
Возникает вопрос, если в поданном уведомлении неверно указан объект налогообложения (допущена техническая ошибка или налогоплательщик сразу понял, что сделал неверный выбор), когда можно сменить его? Только со следующего календарного года?
В 2020 году было выпущено Письмо ФНС России от 11.09.2020 № СД-4-3/14754, разъясняющее этот момент.
Если уведомление с неверным объектом налогообложения подано до истечении 30 дней с даты регистрации хозсубъекта, то допустимо подать еще одно уведомление о переходе на УСН с уже верным объектом налогообложения.
Обращаем внимание на следующие нюансы:
Подводим итоги
Сменить объект налогообложения при УСН можно только с начала следующего календарного года, то есть не чаще чем раз в год. Если вновь созданная организация или ИП подали уведомление о переходе на УСН и ошиблись в нем с объектом налогообложения, то они имеют право подать аналогичное уведомление повторно, с верным объектом налогообложения, приложив к нему письмо с просьбой аннулировать первое уведомление. Это возможно только при условии того, что второе уведомление подано в течение 30 дней с даты регистрации хозсубъекта.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Порядок смены объекта налогообложения при УСН «доходы»
Смена объекта налогообложения при УСН нередко встречается в рамках современного бизнеса. У предпринимателей и организаций в связи со сменой объекта налогообложения при УСН возникают вопросы, в частности о порядке и способах этой процедуры. Рассмотрим эти вопросы в нашей статье.
Как происходит при УСН смена объекта налогообложения
Ежегодная смена объекта налогообложения — право любого налогоплательщика (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данная возможность не зависит от срока давности работы на УСН.
О том, какой объект по УСН выбрать налогоплательщику с наибольшей выгодой, читайте в материале «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».
НК РФ установлено, что смена объекта налогообложения при УСН возможна не ранее начала следующего календарного года (налогового периода). Ст. 364.14 НК РФ запрещает переход на новый объект налогообложения в течение года.
Индивидуальный предприниматель Глебов И. К. применяет УСН с января 2017 года. Объектом налогообложения у него являются «доходы». В июне он принял решение об изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В соответствии с законодательством ИП Глебов И. К. может перейти на объект налогообложения «доходы минус расходы» не ранее 01.01.2018.
О том, какие изменения произошли в лимитах доходов, значимых для УСН, с 2017 года читайте в статье «С 2017 года УСН-лимиты увеличены».
Как оформляется уведомление о смене объекта налогообложения при УСН
Если руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», было принято решение о переходе на объект «доходы минус расходы», то об этом нужно сообщить в налоговые органы до 31 декабря текущего года. Форма уведомления 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
См. образец уведомления о смене объекта налогообложения.
Указанное уведомление может быть подано как лично в налоговую инспекцию, так и в электронном виде.
В обязанности налоговых органов не входит запрет или разрешение на изменение объекта налогообложения. Поэтому, как правило, они не сообщают налогоплательщику, согласны ли они или не согласны с переходом на другой объект налогообложения. В Налоговом кодексе не прописаны действия налоговых служб в таких случаях.
Как сменить объект налогообложения при УСН в реорганизованной компании
При изменении организационно-правовой формы, а также при реорганизации предприятия в виде слияния, разделения или преобразования появляется новая компания — правопреемница. Первоначальная организация прекращает свою деятельность и ликвидируется (пп. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).
Новая компания имеет полное право на самостоятельный выбор объекта налогообложения при УСН независимо от того, какой объект налогообложения применяла предшествующая организация. Налоговики считают, что новая организация не может наследовать права в части применения УСН и объекта налогообложения от реорганизованного предприятия.
Вновь созданное юридическое лицо для ведения своей деятельности на упрощенной системе налогообложения должно в течение 30 дней со дня постановки на учет в налоговом органе предоставить заявление о переходе на УСН. В нем указывается объект налогообложения, который может не совпадать с объектом налогообложения предшественника. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ право у юридического лица на применение УСН появляется со дня постановки на учет в налоговом органе.
Подробнее о мнении чиновников и судей, касающемся смены объекта налогообложения при УСН, читайте в материале «Потребует ли реорганизация «упрощенца» повторного перехода на УСН?».
При выборе другого объекта на упрощенной системе налогообложения достаточно сообщить об этом в налоговую службу не позднее 31 декабря текущего года. В таком случае право на применение другого объекта налогообложения появится со следующего налогового периода.
14.03.2017 ООО «Спектр плюс» было преобразовано в АО «Спектр». С 14.03.2017 АО «Спектр» на основании поданного заявления применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Позднее руководство АО «Спектр» приняло решение о переходе с 01.01.2018 на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Соответствующее заявление необходимо подать в ИФНС до 31.12.2017.
Итоги
Действующие налогоплательщики могут сменить применяемый объект налогообложения с 1 января следующего года путем подачи соответствующего уведомления в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.
Вновь созданные налогоплательщики (как ИП, так и организации), желающие применять УСН с начала своей деятельности, должны подать соответствующее заявление в ИНФС, в котором указывается выбранный объект налогообложения. Главное – не пропустить 30-дневный срок для его подачи.
