Как оформлять накладные и счет‑фактуру, если договор и оплата в евро?
Добрый день,
Если контракт заключен с иностранным контрагентом, то согласно п. 7 ст. 169 НК РФ, в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
О порядке составления счета-фактуры в иностранной валюте, разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 03.08.2017 N СД-4-3/15294@. О порядке регистрации в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте объяснения приведены в Письме МФ РФ от 23.04.2010 N 03-07-09/25.
Что касается оформления первичных документов, к которым, в том числе, относится накладная ТОРГ-12, то порядок заполнения первичных документов установлен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оформляемые организацией первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. В данной статье не содержится прямого запрета на составление первичных документов в иностранной валюте, если договор заключен в иностранной валюте. При этом, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ, то есть в рублях.
Согласно официальному мнению, выраженному в Письмах МФ РФ от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС РФ по Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, составление первичных документов только в иностранной валюте является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам.
Учитывая, что на основании п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ для оформления хозяйственных операций организация может применять самостоятельно разработанные формы документов, вы можете ввести дополнительные графы в табличную часть накладной ТОРГ-12 с отражением в них суммовых показателей, выраженных как в иностранной валюте, так и в рублях.
Первичка с валютной оговоркой
Новые споры о том, можно ли составлять первичку в иностранной валюте или условных единицах, вызвал одним из своих недавних писем Минфин. Позиция чиновников ожидаема: в первичном документе должны быть рубли. Прав ли Минфин и как быть, если поставщик упорно проставляет в документах суммы в иных денежных единицах?
Долгое время единственным официальным высказыванием налоговых чиновников по проблеме составления первички в валюте или условных единицах было письмо «бухгалтерского» департамента Минфина от 11 ноября 2003 г. № 16-00-14/56. «Налоговый» департамент финансового ведомства свое слово сказал лишь недавно – в письме от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866. Оно весомее, ведь именно этот департамент начальствует над налоговой службой, где с 1 января обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК).
Вывод Минфина: первичный документ должен быть составлен в рублях. Обоснование сводится к следующему. Требования к составлению и оформлению первичных документов устанавливает Закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В пункте 2 статьи 9 этого закона названы обязательные реквизиты первичного документа. Среди них – измерители хозяйственной операции в том числе и в денежном выражении. Пункт 1 статьи 8 того же закона устанавливает, что бухучет в России следует вести в российской валюте, то есть в рублях. Поэтому именно в рублях, делают вывод в Минфине, и должен быть составлен первичный документ.
В чем не прав Минфин
Рассуждая таким образом, в Минфине подменили понятие «валюта учета» понятием «валюта первичных документов». Хотя полное их название – первичные учетные документы, регистрами учета они вовсе не являются (ст. 10 Закона № 129-ФЗ). При помощи первичных документов оформляют хозяйственную операцию, и они представляют собой всего лишь основание для ведения учета. Об этом прямо говорит закон (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). То есть первичка – это посредник между хозяйственной операцией и ее учетом. Понятно, что если в накладной стоимость товара указана в евро, то это вовсе не означает, что именно в евро она и будет отражена в регистрах учета. В учет все равно попадет рублевая стоимость, пересчитанная по курсу на определенную дату. Что до денежного измерения, то им стоимость в иностранной валюте или условных единицах является точно так же, как и стоимость в рублях. Ведь иностранная валюта – такие же деньги, как и российские. Подтверждение этому очевидному соображению можно найти, например, в статье 140 Гражданского кодекса. В ее названии слова «деньги» и «валюта» фигурируют как синонимы.
Той же самой логической подменой, которую совершили в Минфине, грешат и в Росстате. В письме от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381 чиновники статистической службы утверждают, что применение в утвержденных ею унифицированных формах первички условных денежных единиц является неправомерным. Причину называют ту же: дескать, закон требует вести бухучет в рублях, а значит, в рублях должна быть и первичка.
Единственный аргумент в пользу точки зрения сотрудников Минфина и Росстата – пункт 1 статьи 1 Закона № 129-ФЗ. Там дано определение бухучета – это «упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации. ». Как видно, сбор информации (а можно сказать, что он происходит при помощи первичных документов) тоже относится к учету, который следует вести в рублях.
Но и это не делает подход специалистов Минфина оправданным. Будучи убежденными, что порядок бухучета не позволяет составлять первичку в валюте, чиновники в очередной раз пытаются подстроить жизнь под учет. Они демонстрируют часто встречающуюся, но порочную логику: если придуманные ими правила не позволяют что-то учесть, значит, этого просто не бывает или это запрещено. Хотя на деле, согласитесь, должно быть наоборот: задача учета – всего лишь отражать реалии, а вовсе не регулировать их. Гражданское законодательство позволяет заключать договоры с валютной оговоркой, то есть определять цену сделки в иностранной валюте или условных единицах (п. 2 ст. 317 ГК). И если стороны договора пользуются этой возможностью, то единственное, к чему чиновников Минфина должно подвигнуть отсутствие правил учета и оформления таких реалий, так это к разработке недостающих норм либо позволению бухгалтерам самостоятельно решить проблему исходя из достоверности учетной информации.
Но на это рассчитывать вряд ли стоит. Поэтому бухгалтерам нужно оценить, каковы последствия появления письма Минфина, и решить, как быть, получая от поставщиков первичку в иностранной валюте.
На что намекнул Минфин
Собственно, главное, ради чего «налоговому» департаменту Минфина стоило затевать письмо о допустимости первички в иностранной валюте, – это вопрос о возможности списания подтверждаемых ею затрат в расчет налога на прибыль. Однако напрямую о том, что первичный документ в иной, чем рубли, валюте лишит фирму возможности уменьшить налогооблагаемую прибыль на оформленные им расходы, Минфин в своем письме не сказал. Чиновники всего лишь указали, что такой документ нельзя считать оформленным в соответствии с российским законодательством. И процитировали пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса, который как раз и требует подтверждать принимаемые в расчет налога на прибыль расходы документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Однако при цитировании загадочным образом пропала часть формулировки этого пункта. Дело в том, что он допускает подтверждение расходов и другими документами – косвенно свидетельствующими о несении затрат. Поэтому даже если вслед за Минфином не считать накладную в валюте первичным документом, то на роль документа, косвенно подтверждающего расходы на приобретение товара, она вполне годится. И потому препятствием для уменьшения на эти расходы налогооблагаемой прибыли быть не должна.
Впрочем, многим наверняка окажется проще выполнить требования налоговых чиновников, чем спорить с ними. Однако в случае с документами на расходы оформить их так, как хотят налоговики, непросто. Ведь вид и содержание такой первички зависят от тех, кто ее оформляет, то есть поставщиков. С ними вам придется договариваться. Ведь закон не дает покупателю никаких инструментов воздействия на поставщика, который не желает верно оформлять первичку. Если поставщику или вам необходимо, чтобы в отгрузочных документах фигурировали суммы в валюте или условных единицах, попробуйте договориться о составлении документов следующим образом.
Обратите внимание: Минфин вовсе не сказал, что в первичном документе не должно быть денежных измерителей в виде иностранной валюты или условных единиц. Он сказал, что в документе обязательно должны быть рублевые измерители. А одно другого не исключает. Поэтому первичный документ не перестанет быть таковым в глазах налоговиков, если в нем будут указаны две стоимости – рублевая и валютная (или выраженная в у.е.). Как это сделать, если в той же товарной накладной формы ТОРГ-12 для стоимости всего одна графа? Вспомним, что утвержденные статистическим ведомством унифицированные формы можно, изменяя их формат, дополнять любыми реквизитами (постановление Госкомстата от 24 марта 1999 г. № 20).
Если вы не смогли договориться с поставщиком заранее и получили от него уже заполненную в иностранной валюте первичку, ничего страшного. Ведь первичные документы можно изменять и дополнять. Но делать это должен составитель документа, заверяя изменения своей подписью (п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Поэтому вам придется обратиться к поставщику с просьбой дописать рублевые суммы. Если вы сделаете это самостоятельно, то инспекторы смогут выявить несоответствия между его и вашими экземплярами документов в ходе встречной проверки.
Даже если поставщику ваши налоговые проблемы «до лампочки» и дополнять отгрузочные документы стоимостью в рублях он не намерен, рано считать, что все потеряно. Спасение в ваших руках – составьте бухгалтерскую справку. В ней укажите стоимость в рублях, курс пересчета из иностранной валюты и приведите сами расчеты. Глава 25 Налогового кодекса прямо указывает на то, что для налогового учета такая справка является подтверждающим его данные первичным документом (ст. 313 НК). Пусть накладную в иностранной валюте налоговики отказываются считать первичным документом. Но им придется признать таковым приложенную к накладной бухгалтерскую справку с пересчетом ее стоимостных показателей в рубли (или оба этих документа вместе).
Чиновники опять пытаются подстроить жизнь под учет: если придуманные ими правила не позволяют что-то учесть, значит, этого не бывает или это запрещено. Они забывают, что дело учета – отражать реалии, а не регулировать их.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:
Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.
Как выписать валютный счет-фактуру в 2021-2022 годах
Рассмотрим нюансы составления валютного счета-фактуры у продавца:
Как видим, продавцу не так уж сложно выписать счет-фактуру. Вопросы обычно возникают на этапе принятия решения о том, будет ли документ в валюте или все-таки в рублях.
ВАЖНО! В валютный счет-фактуру можно вносить дополнительную информацию. Это разрешается делать между строкой 7 и остальной заполняемой табличной частью, а также в самой табличной части при условии, что сохраняется форма счета-фактуры и не нарушается последовательность заполнения его граф. Данное правило закреплено письмом ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@ и особенно актуально для тех, кто работает с контрагентами в ЕАЭС. Данное письмо было издано до того, как в форму счета-фактуры была введена дополнительная строка 8 «Идентификатор государственного контракта (при наличии)», поэтому полагаем, что указывать дополнительную информацию без нарушения структуры счета-фактуры нужно между строкой 8 и табличной частью.
Напомним, что с 01.07.2016 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры. До октября 2017 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.
Какие коды указывать в счете-фактуре, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допустить ошибок, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Как формировать счета-фактуры в валюте в «1С»
В первую очередь необходимо, чтобы в «1С» был заполнен справочник «Валюты». Нужную валюту можно выбрать или добавить вручную.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по условиям договора предусмотрен «особый» пересчет в рубли (сделана валютная оговорка), например, «оплата по курсу 1 евро плюс 3%», то можно ввести в справочник и такую новую позицию:
Затем нужно правильно внести в базу сведения о договоре. В разделе «Расчеты» оформляемого договора нужно выбрать из справочника нужную валюту. Сохранить изменения.
Как составить счет-фактуру в иностранной валюте, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Счет-фактуру проще всего выставлять через опцию «Создать на основании», которая имеется во всех документах по расчетам с покупателями. В созданном на основании исходного документа (реализации или платежа) счете-фактуре будут автоматически учтены все нюансы отражаемой операции, в т. ч. валюта договора.
Итоги
Общий порядок оформления счета-фактуры в валюте имеет некоторые нюансы, но в целом сложности не представляет. Сомнения могут возникнуть при решении вопроса о том, должен ли выписываемый документ быть именно в валюте или лучше оформить его в рублях.
Можно ли акт выставить в евро
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Договор с покупателем заключен в у.е. (1 у.е. = 1 евро). Можно ли выписывать накладные ТОРГ-12 только в рублях? Можно ли выписывать накладные и в рублях и в евро?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (евро), продавец может составлять товарную накладную как только в рублях, так и в рублях и евро (добавив для этого в применяемую форму дополнительный реквизит).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
— Энциклопедия решений. Правила ведения первичной учетной документации для целей бухгалтерского учета;
— Вопрос: Организация заключила с российской организацией (продавцом) договор на поставку оборудования. Цена выражена в у.е., одна у.е. равна одному евро. В спецификации указан перечень оборудования с определением цены каждой единицы в евро и общая стоимость. Счет выставлен на общую сумму в евро и подлежит оплате в рублях по курсу ЦБ РФ. Произведена предоплата в рублях, потом получено оборудование. Задолженность в рублях не совпадает с данными продавца. Возникают ли курсовые разницы, когда цена договора, согласно спецификации, выражена в условных денежных единицах (евро), счет выставлен в евро, а первичные документы на оборудование и счет-фактура получены в рублях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.);
— Вопрос: Может ли товарная накладная по форме ТОРГ-12 быть составлена в условных единицах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
*(2) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. ПБУ 3/2006 признается федеральным стандартом в области бухгалтерского учета (ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ) и применяется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
*(3) Заметим, в достаточно свежем письме Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-09/87714 указано, что вопрос заполнения первичных документов (в частности, по договорам, обязательства оплаты в которых выражены в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу валюты, установленному в договоре) к компетенции Минфина России не относится. Аналогично в письме Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704 сообщается, что разъяснения по вопросам заполнения товарной накладной ТОРГ-12 к компетенции Минфина России не относятся.
Составление счета-фактуры и акта в валюте (у.е.)
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в случаях, когда согласно условиям договора окончательная рублевая оценка обязательства не может быть определена до момента его полного погашения, составление акта в иностранной валюте не может являться основанием для исключения таких расходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, а также для отказа в налоговом вычете суммы НДС в связи с невозможностью принятия к учету этих работ (услуг). Однако не исключено, что доказывать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.
Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
В то же время в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и другое). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Таким образом, гражданское законодательство допускает заключение договоров, предусматривающих выражение денежного обязательства в валюте.
Требования об обязательном составлении первичных документов в рублях ни Закон N 129-ФЗ, ни иные нормативные акты не содержат.
Однако, по мнению Минфина России, составление первичных документов в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам, причем аналогичные требования должны предъявляться и к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866).
Аналогичное мнение у налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922).
В большинстве случаев суды поддерживают налогоплательщиков, подтверждая, что составление первичных документов в иностранной валюте (условных единицах) не противоречит нормам законодательства (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, от 11.01.2008 N А56-5204/2007, ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07, от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07, от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07).
Справедливости ради следует сказать, что есть и противоположные судебные решения. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.06.2007 N А13-13207/2006-30 пришли к выводу, что первичные документы, составленные в условных единицах, не могут быть приняты к учету.
Наличие судебной практики говорит о том, что заполнение налогоплательщиком первичных документов в иностранной валюте зачастую вызывает претензии при налоговых проверках. Однако, по нашему мнению, в случаях, когда согласно условиям договора окончательная рублевая оценка обязательства не может быть определена до момента его полного погашения, то с учетом вышеприведенной арбитражной практики составление акта в иностранной валюте не может являться основанием для исключения таких расходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, а также для отказа в налоговом вычете суммы НДС в связи с невозможностью принятия к учету этих работ (услуг).
Счет-фактура
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (ст. 169 НК РФ).
При этом п. 7 ст. 169 НК РФ содержит прямую норму о том, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Поскольку речь в указанном пункте идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон, то эта норма НК РФ, на наш взгляд, распространяется не только на контракты с иностранными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, расчеты по которым производятся в рублях.
Следовательно, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
Вместе с тем существует судебная практика, указывающая на существование мнения налоговой инспекции, о том, что суммы предъявленного налога на добавленную стоимость могут указываться в счетах-фактурах в иностранной валюте только в тех случаях, если по условиям сделки обязательство не только выражено, но и подлежит оплате в иностранной валюте (в условных денежных единицах) (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 N 09АП-2628/2011). Однако суд поддержал налогоплательщика, указав, что НК РФ не препятствует реализации права на применение налогового вычета на основании счетов-фактур, оформленных в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Специалисты Минфина России в письме от 24.03.2010 N 03-07-09/14 при ответе на запрос о правомерности указания в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах, если по условиям договора оплата товаров, работ, услуг, имущественных прав осуществляется в рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и применения налоговых вычетов на основании указанных счетов-фактур высказали мнение, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление вышеназванных счетов-фактур и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Однако наличие арбитражной практики по данному вопросу все же свидетельствует о наличии возможных претензий со стороны налоговых органов к счетам-фактурам, составленным в иностранной валюте. Поэтому рекомендуем организации оформлять счета-фактуры в рублях, при необходимости включив дополнительные реквизиты о сумме в иностранной валюте.
В действующих Правилах показатель «наименование валюты» в счете-фактуре отсутствует.
По разъяснениям Минфина России, до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется. Однако указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому указание налогоплательщиками в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании таких счетов-фактур (письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46, от 29.12.2010 N 03-07-09/55).
Во многом споры в отношении возможности выставления счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах были вызваны неурегулированностью НК РФ вопроса об изменении размера налоговой базы по НДС и соответствующих вычетов налога в части, относящейся к суммовым разницам.
Однако с 1 октября 2011 года налоговая база и сумма вычетов по НДС очищены от влияния суммовых разниц при последующей оплате отгруженных товаров, работ (услуг) или имущественных прав, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах.
Так, с 01.10.2011 года вступил в действие п. 4 ст. 153 НК РФ, где определено, что, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Аналогичная норма введена и в отношении налоговых вычетов. С 01.10.2011 при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются.
При этом суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Несмотря на внесенные в гл. 21 НК РФ изменения, до настоящего момента форма и порядок заполнения счетов-фактур не претерпели изменений, а значит, вопрос о возможности выставления счетов-фактур в валюте или у.е. остается неурегулированным.
Однако мы советуем обратить внимание, что на официальном сайте Минфина России в сети Интернет размещен Проект постановления Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации».
Этот документ, в частности, содержит новую форму счета-фактуры, где в качестве нового реквизита введена строка 7 «Валюта: код___ наименование».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук,
член Палаты налоговых консультантов Новикова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
