ФНС России: можно ли аннулировать первичный учетный документ или счет-фактуру
 |
| pressmaster / Depositphotos.com |
Налоговая служба рассказала, может ли организация аннулировать содержащие ошибки электронные документы со статусом первичных учетных документов и счетов-фактур (письмо ФНС России от 11 октября 2019 г. № ЕД-4-15/20928@).
Форматы представления документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (первичный учетный документ), а также счетов-фактур, применяемых как при расчетах по НДС, так и в качестве первичных учетных документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) установлены приказами ФНС России от 24 марта 2016 г. № ММВ-7-15/155@ и от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@.
Как поясняет налоговая служба, что оформление и исправление электронного документа зависимости от выбранных для него функций и регулируется соответствующим порядком. Так, например, правила исправление ошибок в первичных учетных документах прописаны Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем указывается, что в первичном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление.
Что касается исправления счета-фактуры, то исправления первоначальный документ можно только путем выставлением исправленного счета-фактуры с указанием номера и даты исправления (ст. 169 Налогового кодекса).
Учитывая вышеуказанные нормы, законодательством не предусмотрено аннулирование как первичных документов, так и счетов фактур, содержащих ошибки. Вместе с тем, как поясняет ФНС России, стороны могут заключить между собой договоренность о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон. Полномочия подписанта определяются организацией самостоятельно в порядке, установленном ее внутренними распорядительными документами.
СЧЕТ-СПРАВКА
+375 29 647-67-00
Выезд к клиенту:
Минск и Минский р-н.
Время работы:
с 8:00 од 23:00. Без выходных.
Счет-справка: часто задаваемые вопросы
Можно ли аннулировать счет-справку?
Аннулировать счет-справку можно только по обоюдному согласию сторон, т.е. бывший владелец и владелец по счет-справке должны присутствовать при расторжении сделки. Аннулировать можно только в том комиссионном магазине, который счет-справку выписывал. Аннулировать счет-справку без личного присутствия старого владельца транспортного средства нельзя.
Утеряна счет-справка
В данном случае, человек, на которого была выписана счет-справка, обращается в тот комиссионный магазин, который выписывал счет-справку, пишет заявление на утерю и выписывает новую счет-справку опять же на себя.
Купил автомобиль по счет-справке, но передумал ставить его на учет
В данном случае необходимо обратиться в тот комиссионный магазин, в котором была выписана счет-справка. Вся процедура проходит с личным присутствием старого владельца по техпаспорту и с личным присутствием владельца по счет-справке. Действующая счет-справка аннулируется, и после этого выписывается новая счет-справка на нового владельца.
Купили автомобиль по счет-справке, сколько можно ездить, не ставя автомобиль на учет?
Согласно пункту 6 Положения о порядке регистрации транспортных средств регламент следующий: в течение 10 дней после приобретения автомобиля, его необходимо представить для государственной регистрации. Если срок будет пропущен в МРО ГАИ при постановке автомобиля на учет вопросов возникать не будет, но если вас остановит сотрудник ГАИ и выяснит, что с момента покупки автомобиля прошло более 10 суток, то сотрудник ГАИ вправе привлечь вас к административной ответственности в виде штрафа от 1 до 3 базовых величин, а если будет повторно в течение года, то до 5 базовых величин (КоАП п.5 ст.18.12).
Был куплен автомобиль, выписана счет-справка, автомобиль хочу продать, не ставя его на учет, но старый владелец против расторжения (аннулировании) счет-справки.
Выход из этой ситуации один – ставить автомобиль на учет.
Я продал автомобиль по счет-справке, буду ли я являться собственником автомобиля?
Если вы оформили счет-справку, то с момента подписания договора право собственности переходит к новому владельцу. Если до регистрации новым владельцем совершенно ДТП или другие административные нарушения, то старому владельцу необходимо просто доказать факт продажи данного транспортного средства – в данном случае это будет копия счет-справки, заверенная оригинальной печатью комиссионного магазина. И претензий к вам больше предъявляться не будет.
Какую сумму за автомобиль указывать в счет-справке или договоре купли-продажи?
Если вы указываете недостоверные данные о стоимости продаваемого автомобиля, то, в случае судебного разбирательства, вы не сможете претендовать на сумму большую, чем та, которая будет указана в счет-справке или договоре купли-продажи.
Аннулирование актов и счет-фактур, возможно ли это?
В деятельности организации могут возникнуть разные ситуации. В практике бывают случаи, когда условия договора с заказчиком еще до конца не согласованы, а услуги уже оказываются, подписываются акты выполненных услуг, а потом оказывается, что дата, на которую выписаны акты и счета-фактура не соответствует условиям договора.
Что делать бухгалтеру, если в актах и счет-фактурах были указаны даты отличные от дат, указанных в согласованном договоре? Каким образом возможно исправить даты в актах и счет-фактурах, и можно ли эти документы аннулировать, а потом выписать новые документы с правильной датой.
Жизненная ситуация
В течение полугода бухгалтер выставлял акты и счета-фактуры именно на дату передачи вагонов на станции отправления. После длительного согласования дата была определена и в июне подписанный экземпляр договора наконец-то был передан в бухгалтерию. В последующем выяснилось, что исполнитель и заказчик согласовали договор в иной редакции, а именно, где датой оказания услуг является дата передачи вагонов с грузом заказчика грузополучателю на станции назначения.
В итоге дата, указанная в актах и счет-фактурах, оказалась неверной и подлежащей исправлению.
Исправляем ошибки в документах
Также договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 НК РФ).
Существенными условиями договора оказания услуг являются условия, определяющие конкретный вид оказываемой услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
В письме Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408 указано, что доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания.
Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59640).
Согласно п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В письме от 22.01.2016 N 07-01-09/2235 Министерство финансов обратило внимание на то, что Законом № 402-ФЗ установлены требования к оформлению исправления в первичном учетном документе. Законом № 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе.
Также следует учитывать разъяснения ФНС России, представленные в письме от 12.01.2018 N СД-4-3/264, а именно, Законом № 402-ФЗ установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе. Указанным Федеральным законом не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе. Составление корректировочного документа предусмотрено НК РФ исключительно для документа, служащего основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету для случаев, установленных гл. 21 НК РФ
Таким образом, законодательством не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе. Дату в акте возможно исправить путем внесения исправлений, заверенных датой и подписями лиц, составившими данный документ.
Однако самый простой вариант — это выкинуть старые акты, а взамен составить новые, но данный вариант по мнению Минфина России использовать нельзя.
Аннулируем счет-фактуру?
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
П. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В счет-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата его составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В строках счета-фактуры указываются: в строке 1 — порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость; в строке 1а — порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк (пп. а,б п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее Постановление № 1137)).
Согласно п. 7 Постановления № 1137 в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением № 1137.
Свои разъяснения по вопросу порядка внесения исправлений в первичные документы ФНС России представило в своем письме от 05.03.2018 N СД-4-3/4226@, где указала, что в п. 7 Постановления № 1137 предусмотрено, что в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указываются номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления. Таким образом, реализуется порядок, аналогичный пункту 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, а именно: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ.
Таким образом, порядок исправления ошибочной даты счет-фактуры законодательством не определен. В тоже время все исправления в счет-фактурах возможны только путем выставления корректировочного, либо исправленного счет-фактур. Аннулирование счет-фактур, содержащих ошибки будет противоречить Постановлению № 1137.
Постановлением № 1137 предусмотрено, что в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений. Однако, если изначально дата указана неверно, то изменение даты не происходит так как, происходит именно исправление даты, а сама дата остается неизменной.
По нашему мнению, в исправленном счет-фактуре в строке 1 необходимо указать присвоенный ранее номер и исправленную дату, в строке 1а порядковый номер исправления и дату исправления. К исправленному счет-фактуре возможно приложить бухгалтерскую справку с описанием причины такой корректировки.
Счет-справка: что нужно знать покупателю автомобиля
Продавец автомобиля предложил оформить куплю-продажу счетом-справкой. Всегда ли можно это сделать? Какие могут быть последствия? На что обратить внимание?
Кто вправе продать автомобиль по счету-справке
Обратите внимание!
Счет-справка не может заменить договор купли-продажи автомобиля между физлицами (не ИП) и не является альтернативой регистрации такого договора в ГАИ .
Чтобы проверить, зарегистрирован ли продавец в качестве юрлица (ИП), вы можете запросить у него свидетельство о госрегистрации в Едином государственном регистре юрлиц и ИП. Выяснить это можно и самостоятельно на сайте ЕГР, зная наименование (ФИО) лица.
На заметку
Подтверждением того, что лицо действительно занимается деятельностью по продаже транспортных средств, может быть наличие специализированного магазина (салона), где размещаются автомобили и где покупатель может их осмотреть.
Пример
Вы хотите купить автомобиль у Белова И.И., который является его собственником. Сегодня воскресенье и ГАИ не работает. Белов И.И. предлагает оформить сделку счетом-справкой.
Следует понимать, что Белов И.И., не являясь ИП или представителем юрлица, сам выписать счет-справку не может. Если вы найдете, например, в интернете, юрлицо (ИП), которое готово подъехать в любое место и оформить вашу сделку счетом-справкой, рекомендуем учитывать следующее:
— юрлицо (ИП) в данном случае оказывает отдельную услугу по оформлению счета-справки, что запрещено законодательством . Для вас это повод задуматься о надежности продавца;
— сделку вы заключаете не с собственником, а с лицом, которое выписало счет-справку. При наличии каких-либо претензий предъявить их бывшему собственнику вы не сможете. Их придется заявлять лицу, которое оформило счет-справку .
Какой автомобиль можно продать по счету-справке
Юрлицо (ИП) может продавать по счету-справке новые автомобили (из салона) или автомобили с пробегом, т.е. б/у.
Перед покупкой автомобиля с пробегом проверьте, является ли юрлицо (ИП) собственником машины. Право собственности продавца подтверждает договор купли-продажи, заключенный с предыдущим собственником.
На заметку
Если юрлицо (ИП) купило машину у физлица (не ИП), то на договоре должна стоять отметка о его регистрации в ГАИ .
Когда юрлицо (ИП) выступает как посредник, попросите у него копию документа, подтверждающего заключение договора комиссии с собственником. Этот документ свидетельствует о том, что собственник действительно хочет продать свой автомобиль.
На заметку
Вместо договора комиссии может быть оформлена накладная или другой документ, в котором должны содержаться в т.ч. :
— его номер и дата;
— сведения о посреднике (наименование (ФИО), место нахождения, телефон магазина);
— сведения о собственнике (ФИО, данные паспорта);
— наименование автомобиля, степень его износа и недостатки;
— наличие гарантийного документа на автомобиль;
— цена автомобиля и размер вознаграждения посредника;
— условия об уценке, уведомлении собственника о продаже, расчетах между собственником и посредником.
Пример
Иванов И.И. предлагает купить вам машину, которая принадлежит его дяде — Сидоренко И.И. При этом поясняет, что дядя сейчас находится в США, в связи с чем попросил своего племянника заняться продажей. У Иванова И.И. нет доверенности либо другого документа, который дает ему право продавать эту машину. Иванов И.И. предлагает оформить сделку счетом-справкой, которую может выписать «его человек».
Такая ситуация вызывает определенные вопросы. Иванов И.И. не является ИП или представителем юрлица, которое занимается продажей машин, и сам выписать счет-справку не может. Любое лицо, которое предложит свои услуги по оформлению счета-справки, должно иметь договор комиссии с собственником — Сидоренко И.И. Если Сидоренко И.И. заключил такой договор и передал свой автомобиль на реализацию посреднику, то нелогично, что поиском покупателя занимается племянник. Ведь продажа автомобиля — это то, чем должен заниматься посредник — юрлицо (ИП) и именно за эти услуги он получает комиссионное вознаграждение.
Кроме того, если собственник продает машину через комиссионный магазин (ИП), то и деньги нужно передавать именно им. Оснований для передачи денежных средств племяннику нет.
Дополнительно рекомендуем проверить, не находится ли автомобиль в розыске. Информацию о разыскиваемых транспортных средствах на территории Беларуси можно получить на сайте МВД, на территории России — на сайте Госавтоинспекции.
Обратите внимание!
Если у собственника машину украли, то он в любом случае может потребовать ее возврата. Вы обязаны будете вернуть автомобиль, даже если не знали о краже и добросовестно его приобрели у посредника .
Машина может также находиться в залоге. Чтобы это проверить, обратитесь к специализированному реестру. Услуга — платная. В России также ведется реестр заложенного имущества.
Обратите внимание!
Если вы купите автомобиль, находящийся в залоге, то его могут забрать за долги бывшего собственника. Причиненные вам убытки придется взыскивать с продавца .
Когда продавец не вправе выписать счет-справку
Обратите внимание!
Если сделку признают недействительной, автомобиль придется вернуть, а чтобы забрать деньги — встать в очередь из кредиторов .
В связи с этим не рекомендуем покупать автомобиль у юрлица (ИП), которое находится в процессе банкротстве или ликвидации. Проверить это можно на сайте ЕГР, указав наименование (ФИО) продавца. Проверка бесплатная.
Кто от имени продавца подписывает счет-справку
Если продавец — юрлицо, то счет-справку может подписать его директор либо иное уполномоченное лицо. При этом директор действует без доверенности. То, что лицо является директором, подтверждают приказ о его назначении, заключенный с ним контракт.
— выдана ли она продавцом, а не другим юрлицом;
— соответствуют ли паспортные данные представителя юрлица тем, что указаны в доверенности;
— предусмотрено ли право подписывать счета-справки;
— не истек ли ее срок.
На заметку
Максимальный срок действия доверенности — три года. Если он не указан, доверенность действует 1 год со дня ее выдачи .
ИП, как правило, сам подписывает счет-справку. В этом случае рекомендуем сверить паспортные данные и фото со свидетельством о госрегистрации.
Обратите внимание!
Если счет-справку подписало лицо, у которого не было на это права, то автомобиль у вас могут забрать, а уплаченные деньги придется требовать у этого лица .
Что еще следует учитывать при покупке автомобиля по счету-справке
На заметку
Продавец не вправе отказать вам в представлении акта проверки и оценки технического состояния автомобиля . Такой отказ — повод задуматься о надежности продавца.
При постановке автомобиля на учет в ГАИ могут выявить :
— изменение номеров, нанесенных изготовителем;
— нахождение автомобиля в розыске;
— недействительность документов и т.д.
Обратите внимание!
Если автомобиль находится в залоге — это не помешает поставить его на учет. Залог не регистрируется в ГАИ.
Учитывая рассмотренные риски, надежнее заключать договор с собственником напрямую. Если у вас такая возможность есть, рекомендуем ею воспользоваться.
Кто заплатит последним? Объясняем, почему продажа машины по счет-справке – не лучший вариант
Несмотря на то, что Автобизнес как минимум раз в квартал напоминает про опасности счет-справки для физлиц, у читателей все равно остаются вопросы. Что же, восполняем пробел.
Если взять расписку?
Николай: «Уважаемая редакция, вы довольно часто пишете про негативные последствия продажи автомобиля посредством выписки счет-справки. Но я все же намереваюсь продать автомобиль знакомому через оформление счет-справки (это быстро и удобно) и минимизировать при этом возможные риски.
Подскажите, пожалуйста, если при продаже автомобиля по счет-справке я возьму с покупателя расписку, что он несет все дальнейшие обязательства по законодательству, по содержанию транспортного средства, сделать копии счет-справки, копию паспорта покупателя, освободит ли это меня в дальнейшем от какой-либо ответственности? Смогу ли я доказать, что фактически пользуется автомобилем покупатель и несет ответственность в случае ДТП, «писем счастья», страхования и т.п.?»
Кто кому останется должен?
Разберемся в ситуации по закону. В соответствии с п. 1.4 Указа Президента №504 (далее – Указ) счет-справка выдается покупателю при продаже автомобиля юрлицами или ИП, и она подтверждает заключение договора купли-продажи. Немаловажно: оформление счет-справки – это услуга, которая связана с продажей транспортных средств, и как отдельный вид предпринимательской деятельности осуществляться не может.
Как видно из образца счет-справки, продавцом при использовании такого документа может быть только юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (комиссионные магазины, автохаусы). Физические лица реализовывать транспорт посредством такого документа не могут. В соответствии с Указом при продаже машины между ними должны заключаться договоры, которые вступают в силу со дня их регистрации в органах ГАИ.
К сожалению, в своем желании сэкономить время желающие продать автомобиль прибегают к сомнительным вариантам, как этот, например.
Нужно понимать, что в таком случае продавцом выступает не владелец авто, а юрлицо или индивидуальный предприниматель, указанный в графе документа как «Продавец». Фактически этим прикрывается другая сделка, между физическими лицами, и это незаконно. При самом плохом развитии событий суд может такую сделку признать недействительной, а сроки исковой давности составляют десять лет (ст. 182 ГК РБ).
Если покупатель автомобиль на учет не поставит, то у продавца могут возникнуть серьезные проблемы. К примеру, продавец остается собственником автомобиля, а значит он будет нести ответственность за вред, причиненный автомобилем, поскольку это источник повышенной опасности (ст. 948 ГК РБ).
Проще говоря, если на этом автомобиле будет совершено ДТП (с потерпевшими или без), то человек, указанный в свидетельстве о регистрации авто, будет отвечать за вред наравне с водителем. И хорошо, если пострадает только «железо», а если люди, то тогда придется выплачивать компенсацию за погибшего или платить пенсию по инвалидности пострадавшему.
И это еще не все. Если собственник автомобиля продал его по счет-справке, а покупатель не поставил машину на учет, то он (собственник) должен еще и страховать проданный автомобиль, фактически им не обладая. О таком случае мы уже писали подробно.
Если кратко, то в этой истории покупатель автомобиля, оформивший счет-справку с продавцом (физическим лицом), попал в ДТП, не имея при этом договора страхования. Казалось бы, ему и отвечать за ущерб – он водитель, он должен своевременно позаботится о наличии страховки, – но не тут-то было. Суд решил, что обязанность страховать автомобиль лежит на собственнике (продавце), указанном в свидетельстве о регистрации, а значит, и платить за ДТП ему. А водитель-виновник аварии оказался никому не должен.
К слову, об этом напрямую говорится в Постановлении пленума Верховного суда №9 от 24 июня 2004 года «О судебной практике по делам о возмещении вреда, причиненного транспортными средствами».
7. Разъяснить судам, что по сделкам купли-продажи транспортных средств, отчуждаемых физическими лицами, покупатель приобретает все права и несет все обязанности законного владельца, в том числе вытекающие из отношений по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, только после регистрации договора купли-продажи транспортного средства в порядке, установленном законодательством (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15 октября 2007 г. № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств»).
А кто есть собственник автомобиля юридически?
Собственник транспортного средства – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит право владения, пользования и распоряжения транспортным средством с момента регистрации в установленном порядке договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого транспортного средства на основании свидетельства о праве на наследство либо которое указано в свидетельстве о регистрации (техническом паспорте) транспортного средства (п. 149 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь).
Так что наш читатель Николай должен понимать, с чем он может столкнуться, продав знакомому свой автомобиль по счет-справке.
Расписка же, по которой Николай предполагает возложить всю ответственность на покупателя, никак не избавит его от обязанности платить за ошибки других. Да и сама расписка по своей сути – это лишь документ, подтверждающий долговые обязательства (ст. 761 ГК РБ), а не передачу ответственности за все и вся.
Столкнулись с беззаконием и несправедливостью? Не знаете, у кого спросить совета? Обращайтесь в правовой отдел Автобизнеса.
