Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?
Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН
Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?
Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?
Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.
Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.
Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.
На нашем сайте вы можете подробнее прочитать о порядке присвоения СПИ для НМА: «Как определить срок полезного использования НМА».
Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).
Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:
Налоговый учет расходов на лицензии при УСН
Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).
При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.
Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.
Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.
Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.
Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии
ООО «Книга» в январе 2020 года приобрело для своих нужд право на компьютерную лицензию на основании договора и акта приема-передачи. Стоимость лицензии составила 100 000 руб. без НДС. Программа была оплачена в день приобретения, сразу была установлена на компьютерные рабочие места. Срок полезного использования НМА установлен на 3 года.
Доходы, принимаемые при расчете налоговой базы
Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы
Можно ли списать лицензию единовременно
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензия бессрочная, в договоре срок лицензии не указан. Программы для ЭВМ используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом.
Как списывать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензии?
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
К сведению:
Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (не менее 5 лет).
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно.
3. Если налогоплательщик планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например в течение 1 года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Вопрос: На бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу. Срок использования программного обеспечения в документах не установлен. В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в 5 лет. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) То есть компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателя.
*(2) В конце срока использования неисключительных прав на Программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета:
Кредит 012
— снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование.
*(3) Если расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно, то в бухгалтерском учете отражается следующая операция:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ.
*(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
*(5) При установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программ для ЭВМ в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
*(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.137.
При УСН расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения (ПО) учитываются в расходах единовременно после оплаты ПО и его установки на компьютер (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете затраты на приобретение программного обеспечения, уплаченные в виде фиксированного платежа, можно отнести к расходам будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги или документом Авансовый отчет (закладка Прочее).
При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику.
В поле Расходы (НУ) установленное по умолчание значение Принимаются следует заменить на значение Не принимаются.
В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания.
Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение ПО единовременно, нужно вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I). Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции.
Как списать разовый платеж по лицензионному договору
В какой момент нужно учитывать расходы при расчете налога на прибыль? Это зависит не только от того, какой метод применяет ваша фирма, а еще и от вида расхода. Так, особый порядок учета расходов НК РФ предусматривает по длительным договорам, заключенным на срок более одного отчетного или налогового периода. К таким договорам относятся лицензионные договоры.
Право пользования объектами интеллектуальной собственности
Передача неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных осуществляется на основании лицензионных (сублицензионных) договоров.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) — предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
За право на использование нематериального актива лицензиар должен перечислять правообладателю лицензионные платежи.
В налоговом учете их учитывают в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Платежи по лицензионному договору
Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; либо дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов; либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, включают в затраты постепенно, то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом.
При этом расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Какая ответственность может наступить для бухгалтера при нарушениях в учете? Поговорим на бесплатном вебинаре 3 сентября, не забудьте только зарегистрироваться.
Если договор бессрочный
Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии.
Если из условий договора невозможно определить срок использования программы для ЭВМ или он является бессрочным, то расходы и в этом случае распределяются с учетом принципа равномерности (письмо Минфина от 15 февраля 2021 г. № 07-01-09/10106).
Но срок для списания придется установить. Для этого нужно ориентироваться на гражданское законодательство.
Так, если в лицензионном договоре срок его действия не определен, то согласно пункту 4 статьи 1235 ГК РФ договор считается заключенным на 5 лет.
Разовый платеж
Если лицензионный договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то даже если фирма заплатила по нему разовый платеж, его нужно учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора.
Соответствующую долю затрат нужно учитывать на последний день отчетного (налогового) периода. На это обратил внимание Минфин в письме от 18 июня 2021 г. № 03-03-06/1/48218.
Таким образом, расход в виде разового платежа по бессрочному лицензионному договору для целей налогообложения прибыли нужно будет равномерно распределять в течение 5 лет.
В случае определения доходов и расходов кассовым методом затраты списываются в полной сумме после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Распределяем расходы на право пользования ПО
Мария Кузнецова, ведущий налоговый консультант компании «Грант Торнтон»
Если в лицензионном договоре не указан срок использования программы для ЭВМ, то фирме-лицензиату безопаснее списывать расходы на ее приобретение равномерно исходя из самостоятельно установленного срока или в течение пяти лет.
Для успешной работы любой компании необходимо программное обеспечение (далее — ПО). Без него компьютерная техника не будет работать. На практике бывает, что продавец-правообладатель (далее — лицензиар) не устанавливает в лицензионном договоре срок использования своих программ для ЭВМ. В таком случае у компании-покупателя (далее — лицензиат) возникают вопросы: как списывать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете — единовременно или распределять? Если распределять, то на какой период? Ответы на них вы найдете в статье.
Что говорит Гражданский кодекс?
Как известно, программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана, то есть они являются интеллектуальной собственностью (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). При покупке неисключительных прав на ПО лицензиат получает право использования программы в предусмотренных договором пределах и обязуется уплатить лицензиару вознаграждение, если договором не установлено иное (п. 1 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ). При этом Гражданский кодекс устанавливает, что если срок действия лицензионного договора сторонами не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
Отражаем расходы на ПО в бухучете
Согласно ПБУ 14/2007 (п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)), а также Инструкции (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция)), полученное компанией неисключительное право на использование программы отражается на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором.
При этом платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.
Под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражающиеся в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежащие списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Поскольку в рассматриваемом нами случае срок действия лицензионного договора не определен, то, с одной стороны, из совокупности норм (п. 4 ст. 1235 ГК РФ; п. 39 ПБУ 14/2007) вытекает, что списание принятых к учету расходов в виде разового платежа за ПО должно производиться в течение пяти лет. С другой стороны, списание расходов на ПО может производиться на основании оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования программы для ЭВМ (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). При этом установленный срок списания желательно закрепить в учетной политике организации.
Списываем стоимость ПО в налоговом учете
Затраты в виде вознаграждения за право использования программы по лицензионному договору лицензиат вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством (реализацией) (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует помнить, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Данные расходы, в зависимости от вида деятельности, определяются (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом порядка расчета суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ), порядка оценки остатков незавершенного производства (остатков готовой продукции, товаров отгруженных) (ст. 319 НК РФ) или порядка определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ).
Налоговым кодексом также предусмотрены случаи, когда расходы распределяются между несколькими периодами (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ) и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит условий возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются компанией самостоятельно. Кроме того, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются компанией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Существует три точки зрения по вопросу учета расходов на ПО, когда срок предоставления прав на использование программы в лицензионном договоре не установлен. Эти позиции в разное время опубликованы Минфином России, а также московскими налоговиками в их разъяснениях.
Согласно первой точке зрения при отсутствии указания срока в лицензионном договоре компания вправе сама определить период списания расходов (письма Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 № 20-12/053633).
Согласно второй ведомства рекомендуют руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным в Гражданском кодексе (абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ; письма Минфина России от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.1).
Третья точка зрения заключается в том, что фирма вправе списать расходы на ПО единовременно (письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/92). И есть судебная практика, поддерживающая данный подход (пост. ФАС МО от 01.09.2011 № Ф05-8188/11, от 22.07.2010 № КА-А40/7322-10-2, от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09, ФАС СЗО от 09.08.2011 № Ф07-7033/11, ФАС СКО от 16.08.2011 № Ф08-4624/11).
При этом судами указано, что в соответствии с положениями статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на создание или приобретение программного продукта не могут быть списаны единовременно лишь при приобретении исключительных прав на этот продукт, которые в этом случае подлежат учету для целей налогообложения путем начисления амортизации.
При этом судьи указывают, что лицензионный договор с неустановленным в нем сроком предоставления прав на использование программы не предусматривает получение лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчетных периодов. То есть норма Налогового кодекса, предусматривающая равномерное распределение расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ), к такому договору применяться не должна. Если же исходить из нормы, предусматривающей самостоятельный порядок распределения расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), то она не содержит самого порядка. Следовательно, фирма в своей учетной политике может установить, в частности, единовременный порядок признания расходов.
Таким образом, если компания единовременно включит расходы на ПО в расчет базы по налогу на прибыль, претензий со стороны инспекторов ей не избежать. Кроме того, появляются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. По нашему мнению, наиболее безопасно списывать расходы на ПО равномерно исходя из самостоятельно установленного срока или в течение пяти лет.
Применяем ПБУ 18/02
Если в бухгалтерском учете стоимость ПО признается в составе расходов в течение самостоятельно установленного срока использования или в течение пяти лет, а в налоговом единовременно на дату подписания сторонами лицензионного договора, у компании возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО) (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).
Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Инструкция).
По мере признания расходов в бухгалтерском учете происходит уменьшение и полное погашение ОНО, что отражается обратной записью по указанным выше счетам (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02; Инструкция).
Рассмотрим на примере порядок учета расходов на ПО, когда срок использования программы не установлен в лицензионном договоре.
ООО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» (далее — лицензиар) неисключительные права на программу для ЭВМ. Права переданы 2 июля — в момент подписания лицензионного договора. Срок действия договора сторонами не установлен. Сумма вознаграждения лицензиара — 150 000 руб. Выплачена она ему единовременно в полном размере в день подписания договора. Лицензиар является льготником по НДС, поэтому не предъявил налог к уплате (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
ООО «Актив» предполагает использовать программу в течение двух лет. Принято и закреплено в учетной политике решение списывать расходы на ПО в бухгалтерском и налоговом учете в течение этого срока. В налоговом учете фирма применяет метод начисления.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 150 000 руб. — сумма вознаграждения за ПО отражена в составе расходов будущих периодов;
– 150 000 руб. — стоимость ПО отражена на забалансовом счете;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 150 000 руб. — уплачено вознаграждение лицензиару.
ДЕБЕТ 26 (20, 25, 44) КРЕДИТ 97
– 6250 руб. (150 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — списана часть расходов будущих периодов.
В налоговом учете фирма будет ежемесячно списывать расходы на ПО в размере 6250 руб. в течение двух лет.
Так как в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковый срок списания расходов на ПО, то разниц для целей ПБУ 18/02 не возникает.
Если же фирма решит рискнуть и списать расходы на ПО в налоговом учете единовременно в июле, то у нее возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО. Должны быть сделаны соответствующие проводки:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) — отражено ОНО.
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 1250 руб. (6250 руб. × 20%) — уменьшено ОНО.
Расходы можно учесть единовременно
Затраты компании на приобретение компьютерной программы, права на которую нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, фирма получила права на использование программы по лицензионному или сублицензионному соглашению), в налоговом учете отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако вопрос о том, как включать такие затраты в базу по налогу на прибыль (единовременно или нет), если продавец-правообладатель не устанавливает в лицензионном договоре срок использования своих программ для ЭВМ, остается спорным.
Позиция Минфина России сводится к тому, что при расчете базы по налогу на прибыль единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу в такой ситуации нужно распределять. Свою точку зрения чиновники обосновывают ссылкой на положения пункта 1 статьи 272 НК РФ: при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Когда расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить. Если же период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно, их придется списывать на протяжении пяти лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ; письма Минфина России от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331, от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225).
Такая позиция нам представляется не совсем обоснованной. Дело в том, что при методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако, учитывая позицию Минфина России, такие действия, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу компаний — покупателей компьютерных программ (пост. ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010, ФАС МО от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08).
