некапитализируемые затраты что это

Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs) и расходы периода (period costs). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs, aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation), стоимость его хранения на складе (storage costs)) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed) и превратятся в expenses. То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

Источник

ФСБУ 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Что относится к капитальным вложениям

Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).

В частности, в состав капвложений входят:

Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.

30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н», в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.

Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020

В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020 ). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.

Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:

Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте

В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020 ):

Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений

Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.

Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.

Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.

Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений

Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений. Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах. Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020 ).

Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.

Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов

В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020 ).

Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке

Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020 ).

Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.

Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.

Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении

Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020 ):

Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости ( п.14 ФСБУ 26/2020 ).

Проверка капитальных вложений на обесценение

Оценить капвложение при обесценении нужно по наибольшей из двух величин:

Так как специального счёта для учета обесценения нет, то здесь можно использовать отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация основных средств» по аналогии с обесценением ОС ( рекомендация БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2016-КпР ).

Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.

Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020 ):

В каком порядке прекращать признание капитальных вложений

В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020 ). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.

Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Но в некоторых ситуациях капвложения нужно списать с бухучёта без признания основного средства (п. 19 ФСБУ 26/2020 ):

Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл. Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами ( п. 20-22 ФСБУ 26/2020 ):

Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.

Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.

Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.

Как раскрывать информацию о капвложениях в бухгалтерской отчётности

Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020 ):

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.

Как переходить на новый стандарт

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно. Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных. Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020 ).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020 ).

ФСБУ 26/2020 в деталях

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 26/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

Источник

Капитальные затраты (CapEx)

Что такое Капитальные затраты (CapEx)?

Капитальные затраты (CapEx) – это средства, используемые компанией для приобретения, обновления и обслуживания физических активов, таких как недвижимость, заводы, здания, технологии или оборудование. CapEx часто используется для реализации новых проектов или инвестиций компанией. Капитальные затраты на основные фонды могут включать ремонт крыши, покупку оборудования или строительство нового завода. Этот тип финансовых затрат также производится компаниями для поддержания или увеличения масштабов своей деятельности.

Формула и расчет капитальных затрат

Ключевые моменты

Что вам могут сказать CapEx

CapEx может сказать вам, сколько компания инвестирует в существующие и новые основные фонды для поддержания или развития бизнеса. Иными словами, CapEx – это любой вид расходов, которые компания капитализирует или показывает в своем балансе как инвестиции, а не в отчете о прибылях и убытках как расходы. Капитализация актива требует, чтобы компания распределила стоимость затрат на срок полезного использования актива.

Сумма капитальных затрат, которые компания может понести, зависит от отрасли. Некоторые из наиболее капиталоемких отраслей имеют самый высокий уровень капитальных затрат, включая разведку и добычу нефти, телекоммуникации, производство и коммунальные услуги.

CapEx можно найти в денежном потоке от инвестиционной деятельности в средств (PP&E) или расходы на приобретение.

Вы также можете рассчитать капитальные затраты, используя данные из отчета о прибылях и убытках и баланса компании. В отчете о прибылях и убытках найдите сумму амортизационных расходов, учтенных за текущий период. В балансе найдите баланс строки основных средств (ОС) текущего периода.

Найдите баланс основных средств компании за предыдущий период и возьмите разницу между ними, чтобы найти изменение в балансе основных средств компании. Добавьте изменение основных средств к расходам на амортизацию текущего периода, чтобы получить капитальные затраты компании в текущем периоде.

Разница между капитальными затратами и операционными расходами (OpEx)

Капитальные затраты не следует путать с операционными расходами (OpEx). Операционные расходы – это краткосрочные расходы, необходимые для покрытия текущих операционных расходов, связанных с ведением бизнеса. В отличие от капитальных затрат, операционные расходы могут быть полностью вычтены из налогов компании в том же году, в котором возникли расходы.

С точки зрения бухгалтерского учета, расходы считаются капитальными затратами, если актив представляет собой недавно приобретенный капитальный актив или инвестицию, срок службы которой превышает один год, или которая увеличивает срок полезного использования существующего капитального актива. Если, однако, расходами являются расходы на поддержание актива в его текущем состоянии, например, на ремонт, затраты обычно полностью вычитаются в том году, в котором они были понесены.

Пример использования капитальных затрат

Коэффициент больше 1 может означать, что операции компании генерируют денежные средства, необходимые для финансирования приобретения активов. С другой стороны, низкий коэффициент может указывать на то, что компания испытывает проблемы с притоком денежных средств и, следовательно, с покупкой основных средств. Компании с коэффициентом меньше единицы может потребоваться занять деньги для финансирования покупки основных средств.

Например, Ford Motor Company за финансовый год, закончившийся 2016, имела капитальные затраты в размере 7,46 млрд долларов, по сравнению с Medtronic, которая приобрела СИЗ на сумму 1,25 млрд долларов за тот же финансовый год. CF-to-CapEx рассчитывается следующим образом:

Используя эту формулу, отношение CF к капитальным затратам Ford Motor Company выглядит следующим образом:

Соотношение CF и CapEx компании Medtronic выглядит следующим образом:

Важно отметить, что это отраслевой коэффициент, и его следует сравнивать только с коэффициентом, полученным от другой компании, которая имеет аналогичные требования к капитальным затратам.

Капитальные затраты также используются при расчете свободного денежного потока в капитал (FCFE). FCFE – это сумма денежных средств, доступная акционерам. Формула FCFE:

Источник

Ремонт имущества по правилам МСФО (примеры)

В прошлый раз мы рассматривали правила отражения расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации. Однако порядок списания затрат по требованиям МСФО отличается. Разберемся, в чем же различия между списанием расходов на ремонт имущества по российским нормам и международным стандартам.

Под восстановлением объектов основных средств следует понимать выполнение ком­плекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых норма­тивных показателей функционирования ОС.

В настоящее время все чаще используется широкое понятие восстановительных ра­бот – «техническое содержание» объекта. Оно включает в себя техническое обслужи­вание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния).

Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудова­ние, а также перевооружение производ­ственных мощностей.

Учет по российским правилам

Положением об учете основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) закреплено, что восстановле­ние объекта может осуществляться посред­ством ремонта, модернизации (достройки, дооборудования) и реконструкции.

При этом затраты на восстановление от­ражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Создание резервов по правилам бухгал­терского учета не допускается.

Однако такое право осталось у предпри­ятий в отношении налогового учета (ст. 324 НК РФ). Чтобы не вести у чет расходов на ремонты в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному, компании вправе закреплять в учетной политике единообразный подход, то есть отказываться от создания резерва на ремонт ОС вообще.

Если в результате модернизации и рекон­струкции улучшаются первоначально при­нятые в отношении объекта срок полезного использования, мощность, качество приме­нения и т. п., то затраты на модернизацию и реконструкцию этого объекта после их окончания увеличивают его первоначаль­ную стоимость.

Аналогичное правило действует и в на­логовом законодательстве. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ):

Таким образом, только при условии по­вышения характеристик объекта суммы, направленные на его модернизацию или реконструкцию и иное совершенствова­ние, можно включать в стоимость основно­го средства. Иначе затраты должны учиты­ваться в качестве текущих расходов.

Затраты на техническое обслуживание объ­ектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Бухгалтерский учет

Законодательством предусмотрены следую­щие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

В соответствии с нормами бухгалтерско­го учета затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При неравномерно производимых в те­чение года ремонтах основных средств в целях предварительного учета ремонт­ных работ используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Накопленные на этом счете расходы по ремонтным работам списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией. Это может быть равномер­ное списание затрат в течение периода, к которому они относятся, списание про­порционально объему продукции и иные варианты.

Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Немного остановимся на вопросе при­менения счета 97. Приказом Минфина Рос­сии от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в Положение по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ. По­правки коснулись и формулировки пункта 65 Положения, в соответствии с кото­рым затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установ­ленными нормативными правовыми акта­ми по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного ви­да. Ранее говорилось о прямом примене­нии статьи по расходам будущих периодов. Однако если возникает какой-то ресурс, который принесет организации в буду­щем экономические выгоды, то расход не должен признаваться немедленно в пол­ной сумме. И имеет смысл использовать счет 97. На предприятии использование счета 97 должно быть закреплено в учет­ной политике.

Налоговый учет

Согласно правилам Налогового кодекса, средства на восстановление объектов ОС могут выступать либо текущими затратами предприятия (ремонт и техобслуживание), либо капитальными вложениями в основ­ные средства (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техниче­ское перевооружение).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассма­триваются как прочие расходы (прочие расходы, связанные с производством и ре­ализацией) и признаются для целей на­логообложения в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они были осу­ществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) аналогично бухгалтерско­му учету.

Капвложения отражаются в бухгалтер­ском учете на счетах учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим увели­чением стоимости основных средств. В це­лях исчисления налога на прибыль органи­зации указанные затраты увеличивают первоначальную стоимость соответствую­щих объектов ОС.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного вклю­чения ремонтных расходов предприятиям разрешено создавать резервы под предсто­ящие ремонты основных средств в соот­ветствии с порядком, установленным ста­тьей 324 Налогового кодекса. Напомним, в бухгалтерском учете резервы на пред­стоящие ремонты не создаются.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. А по завершении работ списываются с дан­ного счета.

В результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или техни­ческого перевооружения может увеличи­ваться срок полезного использования объ­екта основных средств. Исходя из нового срока полезного использования объекта не­обходимо пересчитать подлежащую приме­нению норму амортизации.

Отличительной особенностью налого­вого учета является право предприятий на так называемую «амортизационную премию» в отношении капвложений. За­траты на капитальные вложения в разме­ре 10 (30) процентов первоначальной сто­имости основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли еди­новременно.

Сближение с МСФО

Обратимся к проекту положения «Учет основных средств», который предложен законодателями и находится на стадии обсуждения в качестве федерального бух­галтерского стандарта по учету основных средств в организациях (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Этот стандарт призван заме­нить ПБУ 6/01. Им может быть внесена новая норма в отношении учета затрат на восстановление объекта ОС для случаев, когда величина восстановительных расхо­дов учитывается в качестве компонента объекта.

При выполнении регулярной ревизии технического состояния и капитального ре­монта, признаваемых компонентами объек­та ОС, организация сможет признавать свя­занные с ними затраты в фактической стои­мости компонента объекта в момент их возникновения. Одновременно любая не-доамортизированная сумма затрат на про­ведение предыдущей регулярной ревизии или ремонта будет подлежать прекращению признания, то есть должна будет списы­ваться.

Первоначальная стоимость инвентарно­го объекта после капремонта/ревизии (Ср) в этом случае будет равна:

Сп – первоначальная стоимость объек­та – основная часть;

Ск1 – стоимость компонента – предыду­щий капитальный ремонт;

Ск2 – стоимость компонента – последую­щий капитальный ремонт.

Это лишь единичный пример, который демонстрирует фактическое сближение норм отечественного бухгалтерского уче­та и правил, закрепленных для составле­ния финансовой отчетности по междуна­родным стандартам (МСФО). В соответ­ствии с МСФО (IAS) 16 «Основные сред­ства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноя­бря 2011 г. № 160н) если элементы объ­ектов основных средств подлежат регу­лярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекра­щению признания в соответствии с по­ложениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).

То же самое касается регулярных мас­штабных технических осмотров основ­ных средств. Любая оставшаяся в балан­совой стоимости сумма затрат на прове­дение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подле­жит прекращению признания. При этом не важно, отражались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в первоначальной стоимости данного объекта. Стандарт указывает, что стоимость предыдущего техосмотра при ее отсутствии необходимо определить расчетным путем. В качестве суммы затрат на технический осмотр, включенной в состав балансовой стоимости объекта на момент приобретения и строительства, может служить сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогич­ный осмотр.

Восстановление согласно МСФО

Как правило, крупные организации разра­батывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основ­ных средств в соответствии с требования­ми составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закре­плены отдельные правила.

Средства, направленные на реконструк­цию, модернизацию объектов, как и в на­логовом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, уве­личивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. Как было от­мечено выше, в налоговом учете все затра­ты по ремонтам являются текущими рас­ходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По пра­вилам же МСФО затраты на ремонт объ­ектов могут выступать как текущими рас­ходами, так и капитальными затратами на ремонт.

Если отдельные виды ремонтов не отве­чают критериям признания объектов в ка­честве основных средств по МСФО, то за­траты по ним признаются текущими за­тратами.

И наоборот, те затраты, которые отвеча­ют критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют «капитализирован­ными».

В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капита­лизированные ремонты – это ремонты с за­меной части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и за­мены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.

Предприятие самостоятельно определя­ет, по какой схеме вести учет сумм по капи­тализированным ремонтам в составе объ­екта ОС.

При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капи­тализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.

Оставшийся срок полезного использова­ния основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.

Стоимость компонента объекта ОС (ка­питализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амор­тизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен норматив­ной или иной технической документаци­ей, то есть до следующего ремонта.

Капитальные ремонты, которые носят нерегулярный (единичный) характер, вклю­чаются в первоначальную стоимость объек­та ОС (то есть включаются в стоимость инвентарного объекта ОС) и амортизируются вместе с основной частью ОС, оставаясь на положении компонента объекта только для учетных целей.

Как указано в предыдущей главе, при списании компонента (его замене) необхо­димо произвести списание первоначаль­ной стоимости и накопленной амортиза­ции по нему. Если компонент не был ранее выделен в составе объекта ОС, то его нуж­но выделить расчетным путем на момент списания (замены).

Для расчета стоимости объекта после капитального ремонта, капитализации ремонта и списания заменяемой части необходимо выполнить следующие дей­ствия:

И только после этого можно будет опре­делить первоначальную стоимость объекта ОС на конец периода.

Сумма прямых затрат на ремонт объекта ОС и сумма косвенных затрат по правилам МСФО может отличаться от соответствую­щих сумм по российским стандартам. Част­ным случаем такого отличия является то, что в РСБУ при подрядном способе выпол­нения ремонта учитывается сумма по дого­вору, в то время как в МСФО в расчет берет­ся фактическая себестоимость ремонтных работ.

Затраты по модернизации, реконструк­ции и техническому перевооружению объ­ектов ОС в МСФО отвечают критериям ка­питализации затрат и капитализируются на объекты ОС путем включения в стои­мость объекта ОС без их вы деления на ком­понент.

Капитализированные затраты списыва­ются в расходы предприятия путем начис­ления амортизации, некапитализированные – учитываются в соответствии с при­нятой на предприятии методологией учета затрат по МСФО.

Как видно, порядок учета расходов предприятия на восстановление основ­ных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если отечественный бух­галтерский учет направлен на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся воз­можность отнесения затрат по некото­рым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налого­вом учете – формирование резервов на предстоящие ремонты. Но надо учиты­вать, что создание таких резервов – это право, а не обязанность, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесо­образности применения такой налоговой нормы.

И.М. Акиньшина, консультант по налогам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник