Неотфактурованные поставки
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Смотреть что такое «Неотфактурованные поставки» в других словарях:
НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — (UNBILLED DELIVERIES) поставки товаров и средств произ ва, на которые от поставщика не поступили счета фактуры или заменяющие их документы (См. Перевозочные документы) … Глоссарий терминов по грузоперевозкам, логистике, таможенному оформлению
НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — поступление продукции без счетов поставщиков. Продукция приходуется на основании актов приемки товарно материальных ценностей … Энциклопедический словарь экономики и права
Неотфактурованные поставки — 36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Официальная терминология
Поставки неотфактурованные — неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
ПОСТАВКИ НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ — (см. НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ) … Энциклопедический словарь экономики и права
60 счет — Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление … Бухгалтерская энциклопедия
Счет Бухгалтерского Учета 60 Расчеты С Поставщиками И Подрядчиками — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов
«РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,… … Большой бухгалтерский словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Большой экономический словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов
Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать
Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?
Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.
Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:
— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).
Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).
Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.
Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.
При таком способе в учете делаются записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;
сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;
Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.
В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.
Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;
Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;
Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.
Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:
Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
16 сентября 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Неотфактурованные поставки
Т. ПАНЧЕНКО, аудитор, Аудиторская фирма «АУДИТ А»
В ст. 456 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы.
На момент получения имущества по неотфактурованной поставке неизвестно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.
Если на момент получения неотфактурованных материально-производственных запасов существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету у покупателя на соответствующие балансовые счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.).
Основанием для принятия к учету организацией материально-производственных запасов, поступивших по неотфактурованным поставкам, является Акт о приемке материалов (форма № М-7), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Для организаций торговли основанием для принятия к учету товаров, поступивших в результате неотфактурованной поставки, является Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах комиссией, в которую наряду с материально ответственными лицами входят представители администрации организации-покупателя и представители отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Один экземпляр акта передают в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей. Второй экземпляр акта направляется поставщику (а если он неизвестен на момент получения ценностей, то после того, как он будет установлен) для сообщения ему о неотфактурованной поставке.
Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов может осуществляться одним из следующих способов:
Корректировка цены неотфактурованных материалов
После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены в ранее сделанных записях о поступлении материалов корректируются. Для этого делаются предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Окончательная цена определяется после получения поставщиком счета транспортной организации за доставку. В случае увеличения расходов продавца вследствие изменения железнодорожного тарифа цена материала увеличивается при предъявлении документов, подтверждающих произведенные затраты.
Согласно учетной политике организации фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 по цене поставщика.
При отражении в учете организации неотфактурованных материалов используется способ корректировки цены материала по договору с поставщиком.
При фактическом поступлении материалов организация составляет акт о приемке материалов, поступивших без счета поставщика, на основании цены, указанной в договоре:
Увеличение стоимости материальных запасов отражается в учете следующим образом:
Изменим условие примера 1. Расчетные документы поступили 10 апреля следующего года.
На основании бухгалтерской справки, составленной в соответствии с поступившими счетом-фактурой и накладной, в учете организации делаются записи:
10 апреля следующего года
Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.
При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 кредитуется.
Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:
Налогообложение неотфактурованных поставок
Налог на добавленную стоимость
Приобретенные организацией материалы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (пп. 5, 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н). Поэтому при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам на основании договора с выделенными суммами НДС организация вправе отразить указанную в договоре сумму НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Если по неотфактурованным ценностям либо нет договора, либо в договоре сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по неотфактурованной поставке материалов, не указана, либо договорная цена отсутствует и ценности приходуются по рыночной цене, при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам организация в бухгалтерском учете сумму НДС расчетным путем не выделяет до тех пор, пока не будут получены сопроводительные расчетные документы от поставщика.
Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщикам (подрядчикам). По оприходованной и оплаченной неотфактурованной поставке НДС принимается к вычету после получения от поставщика расчетных документов.
налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение материалов, используемых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, являются материальными расходами. Стоимость ценностей, включенных в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ.
При использовании метода начисления датой признания материальных расходов является дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), установлен п. 6 ст. 254 НК РФ.
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, учитывается в составе внереализационных расходов на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, а прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается внереализационным доходом на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.
ВНИМАНИЕ!
Завтра на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повысьте свою ценность как специалиста в глазах директора. Смотреть полную программу
Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете
Практически каждому бухгалтеру приходилось сталкиваться с операциями, оформленными ненадлежащим образом. Каждое действие от лица компании должно подтверждаться документами. Если этих документов нет, бухучет и налогообложение будут особыми.
Что собой представляют неотфактурованные поставки?
Неотфактурованные поставки – это партия продукции, которая поступила в компанию без расчетной документации, предоставляемой поставщику. Почему в названии поставок фигурирует счет-фактура? Ранее на его основании осуществлялись все безналичные расчеты. Рассматриваемый порядок операций больше не актуален, однако прежнее наименование осталось.
Отсутствовать могут следующие документы:
Важно! Если одной из этих бумаг нет, поставка будет считаться неотфактурованной. Ситуация с отсутствием документов встречается довольно часто. Бумаги могут быть предоставлены позже факта поставки.
Признаки неотфактурованной поставки
Неотфактурованная поставка должна обязательно характеризоваться следующими требованиями:
Вопрос: Как отразить в учете поступление материалов без расчетных документов поставщика (неотфактурованную поставку)?
На склад организации от поставщика поступили материалы без расчетных документов. В сопроводительных документах указаны только количество материалов и номер договора поставки. Согласно договору поставки стоимость данных материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Расчетные документы на данные материалы поступили от поставщика в следующем квартале. Стоимость материалов, указанная в расчетных документах, совпадает с договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления расчетных документов. Организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Неотфактурованными могут считаться следующие объекты:
Услуги также могут быть неотфактурованными, если они не сопровождаются документацией.
Вопрос: Как отразить в учете неотфактурованные поставки, если организация применяет ФСБУ 5/2019 «Запасы»?
На склад организации по транспортной накладной поступили материалы без указания цены за единицу товара. В транспортной накладной было указано только количество материалов. Согласно договору поставки стоимость материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Товарная накладная и счет-фактура поступили от поставщика в следующем квартале. Указанная в них стоимость материалов совпадает с их договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления указанных документов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Что делать бухгалтеру?
Что делать бухгалтеру в том случае, если в компанию пришла неотфактурованная поставка? Алгоритм действий будет следующим:
ВНИМАНИЕ! Все эти операции являются обязательными.
Документальное оформление
Алгоритм действий бухгалтера зависит от некоторых условий:
В будущем могут возникнуть спорные моменты, связанные с неотфактурованными поставками. Для того чтобы этого избежать, рекомендуется принимать поставку комиссией. В ее состав могут входить доверенные лица поставщика, покупателя, а также третьи лица. Оформляется два акта. Первый является основанием для занесения сопутствующей информации в бухучет. Второй акт требуется направить поставщику заказным письмом с уведомлением о вручении. Также должна быть опись вложений, для того чтобы доказать, что в письме был именно акт.
Бухучет неотфактурованных поставок
Кладовщик или бухгалтер должен предоставить выписку акта о принятии объектов. В этот же момент определяется стоимость поставки, которая будет оказана. Стоимость продукции может определяться следующим способом:
Для фиксации поставок имеет смысл открыть вспомогательный субсчет 4 с соответствующим названием. Открывается он к счету «Расчеты с поставщиками».
Бухгалтерские проводки
При поступлении неотфактурованных поставок прописываются следующие проводки:
Сведения вносятся в бухучет сразу после того, как поставка пришла в компанию. Как правило, информация будет корректироваться в дальнейшем.
Пример
Компания «Луна» заключила соглашение с контрагентом на покупку муки. Мука была получена в июне без сопроводительной документации. В июне мука была использована для изготовления хлеба. Оприходование производилось по рыночным расценкам. Общая стоимость продукта составила 110 тысяч рублей. НДС равен 10 тысяч рублей. В июне хлеб был распродан. Поставка учитывается на счете 10. При этом счета 15 и 16 не будут задействованы. Списание выполняется по себестоимости товара за штуку. В июле компания получила расчетные бумаги. На их основании стоимость равна 121 тысяч рублей. НДС при этом составил 11 тысяч рублей. В июне компания «Луна» отражает эти проводки:
В июле нужно зафиксировать следующие проводки:
При поступлении бумаг с точной информацией нужно обязательно откорректировать ранее вписанные значения.
Налоговый учет неотфактурованных поставок
Поставки, на которые отсутствуют документы, при расчете налога на прибыль использоваться не могут. Связано это с тем, что при расчете налогов можно использовать только те источники, которые подтверждены документально. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Акты, которые составляются сотрудниками компании, подтверждающими документами не являются. То есть налоговый учет поставок может проводиться только после того, как поступили документы.
«Бухучет в строительных организациях», 2012, N 3
Определение понятия «неотфактурованные поставки»
Неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рекомендует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке вести аналитический учет по поставщикам. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе по поставщикам неотфактурованных поставок, то есть данная поставка должна иметь адресный характер.
Оформление неотфактурованных поставок
Если же документы до завершения месяца и составления отчетности не поступили, то основанием для принятия к учету ТМЦ является акт о приемке. Для его составления требуется наличие комиссии, созданной приказом руководителя организации-покупателя, в состав которой должен входить представитель отправителя (поставщика). При отсутствии такого представителя к работе комиссии придется привлекать независимого эксперта, то есть представителя незаинтересованной организации. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с заполнением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется на основании первого экземпляра вышеуказанного акта, а второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по учету МПЗ).
Форма акта о приемке неотфактурованных ценностей зависит от их вида. Акт о приемке неотфактурованных материалов оформляется на унифицированном бланке формы N М-7 «Акт о приемке материалов», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. По неотфактурованным товарам акт оформляется по форме N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При приемке тары используется бланк формы N ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Отражение неотфактурованных поставок
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов, то есть либо по дебету счета 10 «Материалы», либо по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ). Согласно п. 39 Методических указаний по учету МПЗ неотфактурованные материалы могут приходоваться и учитываться в бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то вышеуказанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. Иными словами, если товары поступили от поставщика, с которым организация давно работает, в качестве рыночной можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки.
В дальнейшем после получения расчетных документов от поставщика необходимо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материальные ценности оприходованы.
Если учетная стоимость соответствует цене поставщика, ее корректировать не нужно.
Если цены в расчетных документах поставщика и акте различаются, записи в учете по приходу материальных ценностей должны исправляться и цены должны отражаться исходя из полученных расчетных документов.
При этом, если ТМЦ остались в хозяйственной деятельности и не использовались, их стоимость корректируется на сумму разницы между ценой, указанной в документах поставщика, и ценой, определенной в акте приемки неотфактурованных ТМЦ. Вышеприведенная стоимость сторнируется, а новая стоимость отражается по поступившим документам.
В случае списания части неотфактурованных ТМЦ на себестоимость работ, услуг (реализации) нужно определить процентную долю списанных ценностей и ценностей, оставшихся на складе. Затем по данному проценту корректируется оценка запасов на складе, а разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Важным является момент, касающийся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета корректировок по неотфактурованным поставкам, если расчетные документы от поставщика поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности (п. 41 Методических указаний по учету МПЗ). В этом случае корректировки в учет ТМЦ вносятся с соблюдением следующих условий:
В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:
Дебет 91 (60) (субсчет «Прочие расходы») Кредит 60 (91)
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит 19
Порядок исчисления налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) не установлен, но существуют общие нормы, согласно которым доходы и расходы в налоговом учете определяются на основании первичных и других документов (ст. ст. 248, 252 НК РФ).
При оприходовании ТМЦ на основании акта приемки неотфактурованных поставок возникают следующие вопросы: должен ли включаться в цену ТМЦ, указанную в акте, НДС и может ли организация, оприходовавшая ТМЦ в вышеназванном порядке, предъявить данный НДС к вычету?
Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, если поставщик при приобретении товаров (работ, услуг) предъявил ему НДС и ценности, работы или услуги используются в налогооблагаемых операциях или приобретены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Организация вправе зачесть НДС только в случае, если у нее имеется счет-фактура с выделенным НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, по неотфактурованной поставке этот налог не возмещается, пока поставщик не представит счет-фактуру.
Материалы приходуются без выделения НДС расчетным путем, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (наличие счетов-фактур и других расчетных документов) для его выделения из цены не имеется.
В то же время, по нашему мнению, при принятии решения об отражении (неотражении) на счетах бухгалтерского учета суммы НДС нужно исходить из имеющегося у бухгалтера опыта работы с конкретным поставщиком. Если тот является плательщиком НДС (например, в договоре поставки стоимость товара указана с учетом налога либо история документооборота с этим поставщиком подтверждает тот факт, что контрагент применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС), то налог, выделенный расчетным путем, может быть отражен на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Данные действия прежде всего позволят организации обеспечить более достоверный учет финансовых результатов текущего отчетного периода (определение себестоимости работ, услуг, товаров, размера задолженности поставщикам и т.д.) и, соответственно, принятие необходимых управленческих решений. Однако следует учесть, что определенные расчетным путем суммы НДС по неотфактурованным поставкам могут быть использованы лишь в течение налогового периода по НДС (согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал) и для определения суммы НДС, подлежащей вычету при расчете суммы налога, подлежащей уплате (возмещению) из бюджета, использованы быть не могут.
Если по итогам налогового периода по НДС от поставщика неотфактурованных ТМЦ не поступило счетов-фактур и соответствующих расчетных документов, суммы НДС, определенные расчетным путем, должны сторнироваться.
В случае получения (в течение налогового периода по НДС) расчетных документов поставщика и счета-фактуры сумма НДС, указанная в счете, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и может предъявляться к вычету. При этом, если ранее по счету 19 отражались суммы НДС, определенные расчетным путем, они должны сторнироваться.
В бухгалтерском учете подрядной организации в ноябре были сделаны следующие записи:
Д-т 10 «Материалы» (субсчет «Неотфактурованные поставки») К-т 60 (субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам»)
Д-т 19-3 (субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») К-т 60
Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 (субсчет «Неотфактурованные поставки»)
В декабре на дату получения от поставщика расчетных документов на приобретенные ТМЦ в бухгалтерском учете подрядной организации в ноябре были сделаны следующие записи:
Д-т 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К-т 60
Сторно Д-т 19-3 (субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») К-т 60
Д-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К-т 19
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Данное условие должно быть проконтролировано покупателем при получении счетов-фактур по неотфактурованным ТМЦ.
Получив счет-фактуру в более позднем периоде, чем в периоде поступления неотфактурованных ТМЦ, бухгалтер может включить данные суммы в состав налоговых вычетов именно в периоде поступления счета-фактуры, то есть составлять корректировочную декларацию за период, когда были оприходованы ТМЦ, не нужно.
Это мнение контролирующие органы сформировали уже давно, и с тех пор оно остается неизменным (см. Письма Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-11/476, от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35343). При этом дата оформления и выставления поставщиком счета-фактуры не имеет значения. Дата получения счета-фактуры может подтверждаться штемпелем почтового отделения на конверте (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036466) либо записью в журнале входящей корреспонденции (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/5352-08).
Если организация работает с поставщиком по предоплате и ей удалось получить от поставщика «авансовый» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и поставить уплаченный налог к вычету, следует решить следующий вопрос: когда восстанавливать принятый к вычету налог по предоплате (п. 8 ст. 171 НК РФ)?
В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление принятого к вычету налога по предоплате производится в периоде, в котором подлежат вычету суммы налога, предъявленные по приобретенным товарам. Поэтому момент восстановления зависит от того, когда покупатель получит от поставщика все необходимые документы, в том числе счет-фактуру на отгрузку. В принципе, сделав вычет по «авансовому» налогу, можно не торопиться с его восстановлением и вычетом «отгрузочного» НДС. Ведь налоговая база от перемены мест слагаемых не изменится. Да и бухгалтерские программы устроены так, что зачет производится бухгалтерскими записями по конкретным счетам-фактурам.
От поставщика на склад покупателя поступили ТМЦ, но без документов.
В течение месяца, в котором на склад покупателя поступили ТМЦ, от поставщика были получены документы, подтверждающие количество и стоимость данных ТМЦ, которые полностью совпадали с условиями договора поставки, включая отгрузочный счет-фактуру.
Согласно учетной политике покупателя товар отражается по фактическим ценам, за которые при неотфактурованных поставках принимаются рыночные цены. Согласно договору цена партии товаров составила 847 457,63 руб. (без НДС) и она была принята за рыночную (фактическую) цену поступившего товара. Согласно учетной политике стоимость товаров и расчеты корректируются методом «сторно» при условии, что документы поступили с опозданием, но до закрытия отчетного периода.
При этом восстанавливаются суммы ранее принятого «авансового» НДС и предъявляются к вычету суммы НДС исходя из представленных поставщиком документов.
В бухгалтерском учете покупателя были сделаны следующие записи:
Д-т 60 (субсчет «Авансы выданные») К-т 51
Д-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К-т 76 (субсчет «НДС с авансов выданных»)
Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам»)
После поступления расчетных документов от поставщика:
Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам»)
Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Расчеты по полученным товарам»)
Д-т 19 К-т 60 (субсчет «Расчеты по полученным товарам»)
Д-т 60 (субсчет «Расчеты по полученным товарам») К-т 60 (субсчет «Авансы выданные»)
Д-т 76 (субсчет «НДС с авансов выданных») К-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
Д-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К-т 19
Налогообложение ТМЦ, полученных в виде неотфактурованных поставок
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не оговорены особенности учета ТМЦ, полученных в виде неотфактурованных поставок. В то же время следует учитывать общие требования к расходам, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К материальным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности, относятся затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Исходя из требований п. 1 ст. 252 НК РФ в экономической литературе встречается мнение, что если расчетные документы еще не получены и определить цену материалов нельзя, то данные материальные расходы могут признаваться для целей налогообложения прибыли только в периоде представления поставщиком расчетных документов.
По нашему мнению, данный вывод не совсем обоснован, так как расчетные документы (например, счет на оплату ТМЦ, формы ТОРГ-1, ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная формы N 1-Т, приходный ордер по форме N М-4 и т.д.) не являются единственными источниками, подтверждающими факт получения, количество и стоимость ТМЦ, поступивших от поставщика. К таким документам могут также относиться договор поставки, платежное поручение на оплату приобретаемых ТМЦ, акт о приемке неотфактурованных материалов по форме N М-7 «Акт о приемке материалов», форма N ТОРГ-4, форма N ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика», транспортная накладная по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, и т.д. Косвенным подтверждением признания расходов, связанных с использованием неотфактурованных ТМЦ, могут быть условия сделки строительной (подрядной) организации с заказчиком, а именно техническая, проектная документация, подтверждающая необходимость использования того или иного вида ТМЦ для выполнения подрядных работ, подписанный заказчиком акт приемки выполненных подрядных работ по форме КС-2, в котором указаны виды выполняемых работ и используемые для этого материалы, детали и оборудование.
Организацией должны быть также выполнены требования п. 2 ст. 272 НК РФ, а именно неотфактурованные материалы должны быть переданы в производство и использованы для на выполненные работы, услуги (произведенные товары).
Документами, подтверждающими передачу материалов в производство, могут быть лимитно-заборные карты (форма N М-8), требование-накладная (форма N М-11), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, форма М-29 «Отчет начальника строительного участка (производителя работ) о расходах основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», утвержденная ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613, которая служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.
При наличии вышеназванных документов и выполнении условий п. п. 1 и 2 ст. 272 НК РФ ТМЦ, поступившие строительной организации в виде неотфактурованных поставок, могут быть, по нашему мнению, включены в состав затрат, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, по ценам, определенным с учетом требований п. 38 Методических указаний по учету МПЗ, с последующей корректировкой (в случае необходимости) данной цены после получения организацией расчетных документов от поставщика, подтверждающих стоимость и количество полученных ТМЦ.
Может сложиться ситуация, при которой оприходование и списание на себестоимость реализованных работ, услуг, товаров, неотфактурованных ТМЦ произошли в одном налоговом периоде (налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)), а расчетные документы от поставщика, подтверждающие стоимость и количество ТМЦ, получены организацией в следующем налоговом периоде. В этом случае у организации возникает обязанность внести исправления в расчет налоговой базы и произвести перерасчет суммы налога на прибыль за тот налоговый период, в котором было допущено занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправильным определением стоимости полученных ТМЦ. Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, организация вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Пример 3. Подрядная организация получила в ноябре 2011 г. от поставщика материалы без расчетных документов. В бухгалтерском учете подрядной организации возникшая задолженность перед поставщиком и стоимость данных материалов отражены по рыночной цене на общую сумму 500 000 руб. (без НДС). Работы с использованием этих материалов производились в декабре 2011 г., стоимость материалов была полностью списана на затраты производства. Документы были представлены поставщиком в марте 2012 г., после утверждения и сдачи подрядной организацией годовой бухгалтерской отчетности. По данным поставщика, стоимость материалов (без НДС) равнялась 600 000 руб.
В бухгалтерском учете подрядной организации в 2011 г. были сделаны следующие записи:
Д-т 10 (субсчет «Сырье и материалы») К-т 60 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»
Д-т 60 (субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам») К-т 60
Д-т 91 (субсчет 2 «Прочие расходы») К-т 60 (субсчет 2 «Прочие доходы»)
Д-т 68 «Расчеты по НДС» К-т 19
Убыток в сумме 100 000 руб., определенный как разница между учетной стоимостью оприходованных ранее материалов и их фактической себестоимостью, может быть учтен подрядной организацией в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2012 г., так как согласно условиям п. 1 ст. 54 НК РФ допущенные искажения стоимости полученных подрядной организацией ТМЦ привели к излишней уплате налога на прибыль за 2011 г.
В связи с тем что неотфактурованные поставки вызывают значительные трудности в ведении бухгалтерского и налогового учета, для избежания налоговых рисков уже на стадии заключения договора с поставщиком организациям следует попробовать их исключить.
Например, обязательное наличие документов на товар можно прописать отдельным условием в договоре и предусмотреть за его несоблюдение штрафные санкции.
В этом случае поставщик, возможно, будет более внимательнее относиться к составлению документов и их своевременному представлению покупателю.
