НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Смотреть что такое «НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» в других словарях:
НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА — средства, находящиеся на балансе организации и не связанные с осуществлением ее уставной деятельности (жилищно коммунальное хозяйство, подразделения здравоохранения, культуры и др.) … Энциклопедический словарь экономики и права
Основные средства — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период У … Википедия
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ — (см. НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА) … Энциклопедический словарь экономики и права
Основные фонды — Основные средства отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. Основные фонды это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную… … Википедия
Основные фонды — народного хозяйства, совокупность произведённых общественным трудом материально вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. К О. ф. относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование,… … Большая советская энциклопедия
основные фонды — сельскохозяйственных предприятий, совокупность материально вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени в сфере материального производства (производственные О. ф.) и в непроизводственной сфере (непроизводственные О. ф.). О. ф … Сельское хозяйство. Большой энциклопедический словарь
СРЕДСТВА, ОСНОВНЫЕ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ — активы, непосредственно не участвующие в процессе производства, а используемые для культурно бытовых нужд работников предприятия основные средства жилищно коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов… … Большой бухгалтерский словарь
Фонды основные — Основные средства отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. Основные фонды это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную… … Википедия
Основной капитал, основные фонды — [fixed capital stock, fixed assets] — «одна из составляющих (другая — капитал оборотный) производительного капитала, полностью и многократно используемая в производстве товара, переносящая свою стоимость на новый продукт по частям в… … Экономико-математический словарь
Фонды основные — совокупность произведенных общественным трудом материально вещественных ценностей, используемых в неизменной натуральной форме в течение длительного периода, утрачивающих свою стоимость по частям. В соответствии с характером участия в процессе … Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике
Непроизводственные активы
neproizvodstvennye_aktivy.jpg
Похожие публикации
На любом производственном предприятии часть имущества принимает непосредственное участие в процессе выпуска продукции или услуг. Это – помещения цехов, оборудование и технологические линии, машины и т.п. Но для обеспечения нормального рабочего процесса и отдыха персонала необходимы средства, не участвующие в производстве напрямую, т.е. непроизводственные активы. Что к ним относится? Это – офисные помещения и мебель, оргтехника, оборудование столовой, прачечной, спортзала для сотрудников и т.п.
Подобное разграничение имущества используют в определении прямых и косвенных расходов, закладываемых в себестоимость продукта. Стоимость производственных фондов учесть несложно, так как они расходуются в процессе выпуска напрямую и составляют прямые затраты. Для учета непроизводственных активов применяют формулы расчета косвенных расходов, а исчисленные величины переносят на стоимость готовой продукции. Узнаем, как учитывается, амортизируется и списывается это имущество.
Непроизводственные активы: как приходовать
Хотя ПБУ № 34н (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н в ред. от 11.04.2018), регулирующее ведение учета и отчетности, не разграничивает активы на производственные и непроизводственные, по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязательным критерием принятия ОС к учету является его использование в выпуске продукции/услуг и способность приносить доход.
Объект непроизводственного назначения, конечно, не принесет прямую выгоду компании, но обеспечит нормальное ведение деятельности, направленное на получение дохода, т. е. в любом случае повлияет на него. При принятии такого актива к учету предприятию необходимо подтвердить это обстоятельство, тогда у ФНС не будет оснований отказать в признании затрат на его покупку. Возможность учета непроизводственных активов в составе ОС подкрепляет Минфин РФ письмом № 03-06-01-04/209 от 21.04.2005, где в качестве обоснования их принятия на счет 01 предложены нормы ТК РФ, требующие от работодателя создания приемлемых и безопасных условий труда.
Порядок и цели использования объектов, относящихся к разряду непроизводственных, компании следует закрепить в локальном акте (распоряжении руководителя, коллективном договоре).
Поступившие непроизводственные активы, не подпадающие под критерии ОС, отражаются по дебету сч. 10 в составе МПЗ. Независимо от стоимости объектов непроизводственного характера порядок их отражения в учете компания обязана обозначить в своей учетной политике.
Пример бухгалтерских проводок:
Операции
Приобретены канцтовары для функционирования профилактория
«Непроизводственные» активы: учет и автоматизация
Проблема учета основных средств распространяется еще и на формирование налоговой базы по налогу на имущество. Не однозначной является ситуация и в налоговом учете, заключающаяся в возможности признания в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат на приобретение основных средств непроизводственного назначения, либо в возникновении объекта налогообложения по НДС. Каким же образом поступить бухгалтеру в данном случае?
Проблема учета активов непроизводственного назначения
Проблема учета основных средств распространяется еще и на формирование налоговой базы по налогу на имущество. Не однозначной является ситуация и в налоговом учете, заключающаяся в возможности признания в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат на приобретение основных средств непроизводственного назначения, либо в возникновении объекта налогообложения по НДС. Каким же образом поступить бухгалтеру в данном случае?
Бухгалтерский учет активов непроизводственного назначения
На сегодняшний день существует два различных взгляда на отражение таких активов в бухгалтерском учете. С одной стороны, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, не подразделяет активы на производственные и непроизводственные. С другой, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, одними из обязательных условий признания в бухгалтерском учете актива в качестве основного средства являются его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В первом случае все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списываются на счет 01 «Основные средства».
По общему правилу стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации. Однако в нашем случае из-за того, что непроизводственные активы напрямую не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на субсчете 2 счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Срок полезного использования объекта основных средств для начисления амортизации определяется организацией при его принятии к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Так как речь идет об основном средстве непроизводственного характера, сумма НДС к вычету не принимается, а списывается на прочие расходы:
Этот вариант вполне устраивает налоговые органы. Ведь поскольку непроизводственный актив является основным средством, возникает база для исчисления налога на имущество.
По мнению автора, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, такой налог на имущество можно включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В подтверждение позиции о возможности учета «непроизводственных» активов в качестве основных средств Минфин России издал письмо от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 «Об учете отдельных видов имущества организации», где предложил для обоснованности учета на счете 01 «Основные средства» «непроизводственного» имущества применять нормы трудового законодательства.
В письме рассмотрен вопрос о включении в состав основных средств холодильника и микроволновой печи. Такое имущество в принципе удовлетворяет критериям основных средств (срок службы более 12 месяцев). Ключевым моментом в решении вопроса о порядке учета данного имущества является наличие в коллективном договоре положений об условиях труда работников. Объекты, приобретенные в целях реализации положений коллективного договора, признаются основными средствами. Такой вывод финансовое ведомство делает на основании статьи 163 Трудового кодекса РФ.
Работодатель должен создать условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Также финансисты отметили, что если в коллективном договоре предусматривается обеспечение работодателем не только условий для приема пищи, но и предоставление, например, холодильника и микроволновой печи, такие объекты являются основными средствами.
Помимо холодильника или «микроволновки» на предприятиях часто используются и другие «непроизводственные» предметы. Возможность их отнесения к объектам основных средств, прежде всего, зависит от умения организации обосновать их «производственно-управленческую» направленность.
Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа признал управленческими расходы на амортизационные отчисления, производимые по портьерам с ламбрекенами, шторам, дивану, креслу и столу (Постановление ФАС МО от 10.11.2005 по делу № КА-А40/11208-05).
По мнению налогоплательщика, принятому во внимание судом, данные предметы непосредственно участвовали в производственной деятельности предприятия, которая заключается в информационном обслуживании, маркетинговых исследованиях, оказании консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, связанной с работой нефтяного комплекса.
Еще одним примером помощи трудового законодательства в данном вопросе может служить применение постановления Министерства труда и социального развития РФ от 14.03.1997 № 12. Данный документ устанавливает порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.
В Постановлении указано, что результатом аттестации рабочих мест по условиям труда, в частности, является включение в трудовой договор (контракт) условий труда работников.
Таким образом, получив результаты аттестации и описав в коллективном договоре условия труда, которые обязан обеспечить работодатель, фирма вправе принять, например, кондиционер или вентилятор к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. И, следовательно, такие объекты будут облагаться налогом на имущество.
Вторая позиция основывается на том, что рассматриваемые объекты напрямую не связаны с производственным процессом и не приносят организации экономические выгоды. Следовательно, такое имущество согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, должно быть учтено в качестве внереализационного расхода на субсчете 91-2 «Прочие расходы».
В этом случае бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:
В дальнейшем, в зависимости от возникновения объекта налогообложения по НДС, может быть два варианта учета «входного» НДС.
Как разъяснило налоговое ведомство в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации», если передача объектов непроизводственного назначения не связана с формированием налоговой базы по НДС, то налог учитывается на субсчете 91-2 «Прочие расходы»:
Если же произведенные ресурсы для собственных нужд будут переданы структурным подразделениям, то, с одной стороны, возникнет облагаемый оборот по НДС:
С другой стороны, у налогоплательщика возникает право на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченного поставщику в цене товара (работы, услуги):
Аналогичная позиция в отношении учета «входного» НДС высказана в письме Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9.
Применяя второй вариант признания расходов на приобретение объектов непроизводственного назначения, налогоплательщик, с одной стороны, не должен формировать объект налогообложения по налогу на имущество, с другой стороны, лишен возможности учесть расходы на приобретение «непроизводственного» имущества при формировании налога на прибыль.
Налоговый учет активов непроизводственного назначения
Можно сказать, что частично данный вопрос уже рассмотрен. Однако обратимся к нормам налогового законодательства, регулирующим данный вопрос.
Квалификация объекта, в первую очередь, влияет на три налога: налог на имущество, налог на прибыль и НДС. Понятно, что формирование обязательств по налогу на имущество напрямую зависит от порядка признания актива в бухгалтерском учете. Поэтому в данном разделе его затрагивать уже не будем. Остановимся на налоге на прибыль.
В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены при налогообложении расходы, которые не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, если они экономически не обоснованы.
С другой стороны, под амортизируемым имуществом и основным средством в целях расчета налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ).
Таким образом, и в налоговом учете признание актива зависит от обоснования его необходимости для финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Здесь можно воспользоваться и нормами трудового законодательства, обосновывающими необходимость произведенных затрат с точки зрения создания нормальных условий труда, и доводами об управленческих расходах либо представительских расходах.
Последнее обоснование зачастую не без успеха приводится при покупке хрустальных и фарфоровых изделий (фужеры, бокалы, сервизы и т. п.). Телевизоры и видеотехника также находятся под пристальным вниманием фискальных органов. Для учета видеотехники в составе основных средств предприятию достаточно доказать, что она используется в деятельности предприятия, например, при проведении переговоров с партнерами. Подтвердить это можно внутренними документами: приказами, служебными записками начальника отдела маркетинга, отчетами о проведении переговоров и т. д. В этом случае видеотехника будет облагаться налогом на имущество.
Интересно, что подтверждая экономическую обоснованность произведенных затрат на непроизводственное имущество созданием нормальных условий труда для своих работников, организация не увеличивает «зарплатные» налоги.
Дело в том, что расчет и налога на доходы физических лиц, и единого социального налога требует «персонифицированного» учета выплаты в пользу физического лица. Если же предприятие установит кондиционер или вентилятор в помещении, то определить, сколько потрачено денежных средств при покупке на конкретного работника, получающего свежий воздух, не представляется возможным.
Налоговикам же, попытавшимся рассчитать любым способом доход конкретного работника от установки того же кондиционера, можно порекомендовать рассчитать натуральную форму оплаты, например, от получаемого тепла или света этим работником в рабочее время*.
Теперь коснемся НДС. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения по НДС.
Начислять НДС по указанным выше операциям необходимо в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором товары (работы, услуги) фактически передаются в потребление (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ). Как было сказано выше, сумма НДС, начисленная при передаче имущества для собственных нужд, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68, то есть за счет собственных средств.
По разъяснению МНС России, стоимость имущества, приобретенного для собственных нужд, облагается НДС только в случае фактической передачи его структурным подразделениям организации. МНС России в своем письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд» разъяснило, что «при приобретении имущества… для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. В этом случае суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются».
Сумму (входного) НДС, уплаченную при приобретении имущества, подлежащего использованию для собственных нужд, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры продавца согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
Учет ОС непроизводственного назначения в «1С:Предприятии»
Для отражения в бухгалтерском учете основных средств непроизводственного назначения существуют два возможных варианта:
Актив признается основным средством. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем списываются на счет 01 «Основные средства», в дальнейшем стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации, которая включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
Актив основным средством не признается. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются в качестве внереализационного расхода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим порядок отражения данных вариантов в программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Бухгалтерия 7.7».
Учет ОС непроизводственного назначения в «1С:Бухгалтерии 8»
Вариант 1
При проведении данный документ формирует проводки:
Эти параметры определяются в момент принятия к учету основного средства и не меняются в течение всего периода учета этого основного средства.
В документе «Принятие к учету ОС» на закладке «Основные средства» в поле «Оборудование» указывается объект основных средств, принимаемый к учету, в табличной части необходимо указать наименование основного средства и его инвентарный номер.
На закладке «Общие сведения» указать порядок отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. Список различных способов отражения расходов хранится в регистре сведений «Способы отражения расходов по амортизации». Данный список формируется пользователем самостоятельно. В данном случае, поскольку основное средство является непроизводственным по своему назначению, то начисляемая амортизация списывается в качестве расхода на счет 91.2 «Прочие расходы» (рис. 2).
На закладке «Бухгалтерский учет» указываются необходимые параметры для начисления амортизации:
На закладке «Налоговый учет» отражается порядок включения стоимости в состав расходов. Порядок включения стоимости основного средства в состав расходов зависит от возможности обоснования необходимости затрат по приобретению основного средства для финансово-хозяйственной деятельности организации:
Если стоимость основного средства в налоговом учете погашается путем начисления амортизации, в документе становятся доступными реквизиты, определяющие параметры начисления амортизации:
Документ «Принятие к учету ОС» при проведении формирует проводку:
Для начисления амортизации используется документ «Закрытие месяца», при проведении которого формируется проводка:
Для анализа результатов данных операций по учету основных средств можно использовать различные отчеты конфигурации:
Отражение операций в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг «Отразить в нал. Учете». При установленном в документе флаге формируются «дублирующие» проводки по налоговому плану счетов.
Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.
Вариант 2
При проведении документ формирует проводки:
Учет ОС непроизводственного назначения в «1С:Бухгалтерии 7.7»
Рассмотрим порядок отражения этих операций в «1С:Бухгалтерии 7.7».
Вариант 1
При проведении документ формирует проводки:
На закладке «Основные средства» в поле «Объект внеоборотных активов» указывается вводимый в эксплуатацию объект. По кнопке «Объем вложений во внеоборотные активы» программа автоматически определяет первоначальную стоимость объекта. В табличной части документа указывается наименование основного средства и его инвентарный номер.
На закладке «Общие сведения» необходимо определить порядок учета затрат, связанных с приобретением основного средства в бухгалтерском и налоговом учете.
На закладке «Бухгалтерский учет» определяются параметры необходимые для начисления амортизация (способ начисления амортизации, срок полезного использования), а также счет отнесения затрат, в данном случае необходимо указать счет 91.2 «Прочие расходы».
На закладке «Налоговый учет» определяются параметры, необходимые для правильного отражения амортизации по основному средству в налоговом учете.
При проведении документ формирует проводку:
При проведении документ формирует проводку:
Вариант 2
При проведении документы формируют проводки:
Для анализа результатов используются отчеты:
Непроизводственные основные средства: от «А» до «Я»
Начнем, пожалуй, по традиции с определения, после чего разберем учет.
Определение
Приятно, что с 2017 года подкорректировали само определение (причем в лучшую сторону). Теперь непроизводственными считают основные средства (ОС), которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (сравните с прежним «которые не используются»). Тем самым четче очертили: важно именно исходное предназначение объектов — их «непроизводственная» роль. Поэтому факт, скажем, временного неиспользования в хоздеятельности — еще не повод для сиюминутного перевода производственных ОС в непроиз- водственные. Так что теперь у налоговиков больше не будет оснований причислять к непроизводственным любые ОС, временно не используемые в хоздеятельности. Например, те, которые находятся на капремонте (подробнее см. письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 6*). Вроде пустяк, а одной проблемой станет меньше. И сразу оговорим один момент.
* Хотя пока, цепляясь почему-то за старое определение, сделать это они все еще отчаянно пытаются (см. письмо ГФСУ от 25.01.2017 г. № 1468/6/99-99-15-02-02-15), с чем в нынешних условиях тем более невозможно согласиться. Надеемся, что подобных разъяснений больше не последует.
У малодоходников «непроизводственных» разниц нет. Впрочем, учтите: cамо деление основных средств на «производственные» и «непроизвод- ственные» — затея лишь налогового учета. Она задумана для «урезания» налоговой амортизации, других расходов, связанных с содержанием таких объектов и прочих разниц из разд. III НКУ. Тогда как
в бухучете подобного деления не предусмотрено и термина «непроизводственные средства» нет
А в бухучете все объекты ОС, в том числе выполняющие социально-культурные (так называемые непроизводственные) функции, учитывают по единым правилам, установленным П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методическими рекомендациями по бухучету ОС, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.
Выходит, если вы — малодоходник и разницы (включая «амортизационные») из разд. III НКУ не считаете, о чем поставили отметку в декларации (см. о ней также «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 41, 42), на ваш «налоговоприбыльный» учет непроизводственные ОС никак не повлияют. То есть характер использования («производственный»/«непроизводственный») основных средств для малодоходников роли не играет. У вас объект налогообложения — бухфинрезультат, и все равнение на бухучет. А в бухучете, как отмечалось, для непроизводственных объектов никаких исключений (корректировок) не предусмотрено.
Поэтому все сказанное дальше в плане разниц и «налоговоприбыльного» учета будет интересно в большей степени высокодоходникам. Ну и еще разве что тем малодоходникам-добровольцам, которые решили считать разницы по желанию. Хотя в любом случае всем субъектам (и высокодоходным, и малодоходным) важен бухучет.
Еще учтите следующий момент: с непроизводственными МНМА, т. е. малоценными необоротными материальными активами стоимостью не более 6000 грн., дела обстоят попроще. «Непроизвод- ственные» разницы по ним не определяются. Такие разницы установлены только для непроизводственных ОС. Так что амортизацию, ремонты/улучшения, продажу, ликвидацию МНМА учитывают по бухучетным правилам. А значит, расходы по ним будут учтены в финрезультате (объекте обложения).
С учетом сказанного дальше разберем основные операции с непроизводственными средствами.
Поступление
Покупка за денежные средства. В таком случае приобретенные непроизводственные объекты зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. Последнюю, в свою очередь, формируют по правилам п. 8 П(С)БУ 7 (т. е. из расходов, связанных с приобретением, регистрацией, транспортировкой, страхованием рисков доставки, установкой, монтажом, наладкой, уплатой ввозной таможенной или государственной пошлины и прочих расходов, непосредственно связанных с доведением объектов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях).
С «входным» НДС — своя история. По правилам НДС-учета он попадает в налоговый кредит. Конечно, если налоговая накладная (НН) поставщиком зарегистрирована ( ст. 198, п. 201.10 НКУ). Однако в силу непроизводственного назначения начисляют «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) согласно п.п. «в» п. 198.5 НКУ. Для этого выписывают индивидуальную либо в конце месяца сводную НН с типом причины «13» (думаем, что этот тип причины наиболее подходит в данном случае, а не, скажем, тип причины «04»).
При этом в бухучете такие «компенсирующие» НО относят на увеличение первоначальной стоимости непроизводственного объекта ( п. 10 Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, подробнее, см. табл. 1). Однако если непроизводственные средства приобретаем без НДС, то «компенсирующие» НО начислять не нужно.
Самостоятельное изготовление. Непроизводственные средства предприятие может сооружать самостоятельно: собственными силами (хозяйственным способом), с привлечением услуг сторонних организаций (подрядным способом) либо смешанным (комбинированным) способом. В любом случае первоначальную стоимость сооружаемого объекта формируют по тем же правилам, что и при покупке за денежные средства, т. е. из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.
Причем учтите следующий НДС-нюанс. Если в сооружении непроизводственных объектов участвуют материалы/услуги, при приобретении которых по «входному» НДС возникло право на налоговый кредит, то следует начислить «компенсирующие» НО ( п.п. «в» п. 198.5 НКУ). В таком случае выписывают индивидуальную либо в конце месяца сводную НН с типом причины «04».
Бесплатное получение. А вот бесплатно полученные непроизводственные средства согласно п. 10 П(С)БУ 7 приходуют на баланс по справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7. Причем бесплатное получение объектов приводит к увеличению собственного капитала предприятия на сумму, равную их справедливой стоимости (Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» счета 42 «Дополнительный капитал»). Тогда как остальные сопутствующие поступлению расходы дополнительным капиталом не считаются, хотя и увеличивают при этом первоначальную стоимость объекта непроизводственных средств.
Учет вариантов поступления непроизводственных средств соберем в табл. 1.
Таблица 1. Поступление непроизводственных средств
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Покупка за денежные средства
Оприходован непроизводственный объект
Отражен налоговый кредит по НДС (если НН поставщиком зарегистрирована)
Начислены «компенсирующие» НО (так как объект непроизводственный)
Проведены расчеты с поставщиком
Отражены прочие расходы, связанные с приобретением объекта (сбор в Пенсионный фонд, сумма госпошлины, расходы, связанные с оформлением права собственности, и пр.)
Введен непроизводственный объект в эксплуатацию
Самостоятельное изготовление
Отражены расходы на сооружение непроизводственного объекта:
— материалы (причем если по «входному» НДС с материалов возникло право на НК, то начисляют «компенсирующие» НО)
— прочие расходы (услуги сторонних организаций)
Введен непроизводственный объект в эксплуатацию
Бесплатное получение
Получены бесплатно непроизводственные средства
Отражены расходы на доставку
По расходам на доставку начислены «компенсирующие» НО
Оплачены расходы на доставку
Введен непроизводственный объект в эксплуатацию
Амортизация
Важно! В бухгалтерском учете непроизводственные средства наравне с остальными объектами основных средств подлежат амортизации (с использованием методов, оговоренных п. 26 П(С)БУ 7). При этом амортизация начисляется ежемесячно ( п. 29 П(С)БУ 7) и:
— начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования (ввода в эксплуатацию), а
— прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта/приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, включая капремонт, приводящий к улучшениям, если он длится дольше месяца (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 29). Однако субъекты, работающие по МСФО, начисление амортизации в таких «консервационных/улучшительных» случаях не приостанавливают (п. 55 МСБУ 16).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по непроизводственным объектам отражают следующими записями (см. табл. 2):
Таблица 2. Амортизация непроизводственных средств
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Ежемесячно начислена амортизация по купленному/сооруженному непроизводственному объекту
Ежемесячно начислена амортизация по бесплатно полученному непроизводственному объекту (одновременно в сумме, пропорциональной амортизации справедливой стоимости, признан доход)
А вот в налоговом учете ситуация иная: не подлежат амортизации расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных средств, а также расходы на их ремонты/улучшения, о чем еще скажем дальше ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому «налоговую» стоимость для начисления «налоговой» амортизации расходы на приобретение/сооружение непроизводственных объектов не формируют. Хотя эти расходы разрешается учесть, например, при продаже непроизводственных средств (такую ситуацию рассмотрим позже).
В связи с этим при заполнении приложения РІ всю сумму бухамортизации (включающую в себя в том числе и бухамортизацию непроизводственных средств) «снимем» по стр. 1.1.1. Ну а поскольку непроизводственные средства в налоговом учете не амортизируют, то ни в «амортизационном» приложении АМ, ни в стр. 1.2.1 приложения РІ «налоговой» амортизации по ним просто не окажется (так как ее и быть не может). Правда, на всякий случай повторим: запрет на «налоговую» амортизацию касается плательщиков, рассчитывающих разницы (т. е. высокодоходников). Тогда как малодоходники «амортизационные» разницы не рассчитывают, у них объект налогообложения — бухфинрезультат.
Ремонты/улучшения
Здесь снова в бухгалтерском и в налоговом учете картина разная.
В бухгалтерском учете расходы на ремонты/улучшения непроизводственных объектов учитывают по общим правилам пп. 14 — 15 П(С)БУ 7. А именно:
— расходы по поддержанию объектов в рабочем состоянии, направленные на получение первоначально ожидаемых экономических выгод от использования объектов (т. е. расходы на обычные ремонты по поддержанию работоспособности), относят на расходы периода, а
— расходы на улучшения (модернизацию, модификацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, капремонты-улучшения и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод от использования объектов непроизводственных средств, относят на увеличение первоначальной стоимости объектов (см. табл. 3).
Таблица 3. Ремонты/улучшения непроизводственных средств
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Ремонты непроизводственных средств
Отражены расходы на ремонт непроизводственных средств (поддержание в рабочем состоянии)
20, 22, 13, 661, 651, 631, 685*
Улучшения непроизводственных средств
Отражены расходы на улучшения непроизводственных средств
20, 22, 13, 661, 651, 631, 685*
* Если по «входному» НДС по таким расходам возникло право на налоговый кредит (Дт 644/1 — Кт 631, 685, Дт 641/НДС — Кт 644/1), то начисляют «компенсирующие» НО (Дт 949, 152 — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 641/НДС).
А вот в налоговом учете все намного жестче: не подлежат амортизации (!) расходы на ремонты, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных средств ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому по «ремонтно-улучшительным» расходам возникает «увеличивающая» разница ( п. 138.1 НКУ, стр. 1.1.1 приложения РІ). Причем заметьте, что с 2017 года такая разница «расширилась»: стала охватывать еще и обычный (текущий) ремонт непроизводственных средств по поддержанию объектов в рабочем состоянии, который в бухучете сразу (без амортизации) попадает на расходы. Возможно, что «под» такой «расходный» (т. е. «неамортизируемый») ремонт с 2017 года появится отдельная «увеличивающая» строка в приложении РІ. Тогда как прежде до 2017-го с его сохранностью в налоговых расходах (т. е. невозникновением разницы) и отражением в налоговом учете контролеры соглашались (см. БЗ 102.05, действовавшую до 01.01.2017 г.).
В общем, учтите: теперь в налоговом учете закрыта дорога (!) расходам на любой (и «расходный», и «амортизируемый») ремонт непроизводственных средств. Ну и по-прежнему на любые улучшения. Эти расходы не должны повлиять на объект налогообложения, что достигается посредством «увеличивающей» разницы.
Эксплуатационные расходы. Отдельно скажем о расходах на техобслуживание, а также коммунальных, эксплуатационных и т. п. расходах, связанных с содержанием непроизводственных объектов (таковые являются в бухучете расходами периода). Заметьте:
для таких расходов «налоговой» разницы НКУ не предусматривает
А значит, они «сыграют» и в налоговом учете (смогут влиять на налог на прибыль) и через бухрасходы на общих основаниях будут уменьшать объект налогообложения (бухфинрезультат).
Приятно, что с этим соглашаются и налоговики. Контролеры также отмечают, что корректировка финрезультата на сумму расходов на содержание непроизводственных средств НКУ не предусмотрена, а такие расходы отражают по правилам бухучета (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 5, с. 42).
Переводы
Из производственных в непроизводственные. Если в непроизводственные решено перевести производственный объект, тогда в налоговом учете:
— с месяца, следующего за месяцем перевода в непроизводственные, по объекту прекращают начислять «налоговую» амортизацию ( п. 138.3 НКУ); — в периоде перевода начисляют «компенсирующие» НО ( п.п. «в» п. 198.5 НКУ), если, конечно, при приобретении/сооружении производственных ОС по «входному» НДС возникло право на НК. Причем начисляют НО исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода перевода объекта в состав непроизводственных ( п. 189.1 НКУ). А подкрепляют их составлением индивидуальной (на дату перевода, с типом причины «06») либо сводной (не позже последнего дня месяца, с типом причины «13») НН.
На бухучет перевод производственных ОС в непроизводственные не повлияет. В бухгалтерском учете такие объекты продолжают амортизировать.
Из непроизводственных в производственные. Если, наоборот, непроизводственный объект решено сделать производственным, тогда в налоговом учете:
— c месяца, следующего за месяцем такого перевода, по объекту можно начислять «налоговую» амортизацию. И так как никаких «особых» предписаний на этот счет в НКУ нет, а ориентиром нынче служит бухучет, то, полагаем, спокойнее всего при начислении «налоговой» амортизации отталкиваться от бухучетной балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода перевода в производственные. Хотя, к примеру, в «дореформенные» времена налоговики с оглядкой на «старый» п. 146.15 НКУ советовали для начисления «налоговой» амортизации в таком случае брать стоимость приобретения (!) непроизводственных средств с учетом понесенных расходов на их ремонты/улучшения (БЗ 502.09.02, действовала до 01.01.2015 г.). Но тогда в НКУ были «свои» нормы на этот счет, сейчас аналогичных нет (правда, в чем-то похожие нормы установлены для продажи).
Еще, пожалуй, вспомним, что в другом «переходном» случае, когда единоналожник переходит в прибыльщики, налоговики также советуют при переходе равняться на бухучетную стоимость «переходных» ОС (БЗ 102.06.02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5);
— можно частично уменьшить сумму ранее начисленных «компенсирующих» НО с помощью «уменьшающего» расчета корректировки (РК) к «компенсирующей» НН, если производственный объект будем использовать в облагаемой деятельности ( п. 198.5 НКУ). При этом уменьшение «компенсирующих» НО осуществляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода перевода объекта в производственные ( п. 189.1 НКУ).
А вот если в производственные переводим «старенький» непроизводственный объект, купленный до 01.07.2015 г. (по которому в силу тогдашних правил НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли), то по нему можем восстановить НК с помощью бухсправки ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). НК восстанавливаем исходя из остаточной стоимости, сложившейся на начало периода перевода ( п. 189.1 НКУ). Причем восстановить НК можем, даже если с даты приобретения объекта прошло свыше 1095 дней (БЗ 101.14). Ведь это не ошибка, да и временных ограничений для восстановления НК в таком случае НКУ не предусматривает. Восстановление НК показываем в стр. 10.1, 10.2, по импортным объектам — в стр. 11.1, 11.2 декларации по НДС (БЗ 101.23).
В учете переводы отразятся следующими записями:
Таблица 4. Внутрибалансовые переводы
Содержание хозяйственной операции
